一、序言
在国外，随着美国著名的安然、世通公司、施乐和默克制药等一大批国际大公司因为财务会计丑闻，导致企业的诚信受到普遍质疑。上市公司的内部控制失效，导致权力集中且缺乏制衡，是一系列造假案接连发生的主要根源。内部控制是单位为了保护单位资产安全完整， 提高会计信息质量。确保法律法规和规章制度及单位的经营管理方针政策的贯彻实施，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。随着经济的全球化和企业管理的不断完善，内部控制从最初单纯的内部牵制发展到今天的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素组成的内部控制整体框架。在内部控制五要素中，内部控制环境是基础。没有一个有效的控制环境，其他内部控制要素，不管质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。我国加入WTO之后，企业融入全球经济竞争的深度和广度会大大增加，面临的竞争将会更加激烈，为了适应日趋激烈的竞争，必须提高管理水平。加强企业内部控制建设，特别优化企业内部控制环境，是提高经营管理水平的基础性工作，也是不可回避的现实需要。控制环境包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，授权和分配责任的方法，管理控制方法，人力资源管理政策，外部环境的影响等，只有建立良好的内部控制环境，才能为有序的内部控制工作奠定基础。本文旨在通过典型而又影响比较大的中航油事件，延伸透视我国企业普遍存在的内部控制环境问题，思考控制环境在内控体系中的重要作用，并且为完善控制环境提出一点构想。
本文主要分为以下几个部分：上述序言部分是对本文研究的内容、目的、意义的介绍；其次是对国内外文献的回顾；第三部分是对内部控制理论的概述，包括：设置目的和发展历程，并且重点关注其框架体系中的重要要素——控制环境，同时关注我国内部控制，包括控制环境的发展情况；第四部分介绍科中航油事件，分析导致中航油事件的内部控制环境问题；最后一个部分为完善内部控制环境提出构想。
二、文献回顾
在美国，1988年美国注册会计师协会（AICPA）委员会（ASB）发布《审计准则公告第55号》，第一次正式将控制环境纳入内部控制范畴，认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成，并把控制环境定义为“对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素”。1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属组织参与的“发起组织委员会”（COSO）发布报告“内部控制—整体框架”，即COSO报告，1994进行了增补。COSO报告认为内部控制由五个相互影响的要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。与SAS NO.55 对控制环境的研究成果相比，COSO报告对控制环境的定义和要素未作较大的改变，但将控制环境的影响和作用上升到一个新的高度。认为控制环境是其他控制要素的基础，是一种氛围和条件，内嵌于企业文化之中，影响员工的控制意识和实施控制的自觉性，决定着其他控制要素作用的发挥，并影响到企业经营目标及整体战略目标的实现。同时，强调“人”在控制环境及内部控制中的核心地位。只有“人”才能制定目标并设置控制机制，反过来，内部控制也会影响着人的行为。此外，强调“软控制”的作用。“软控制”主要指那些属于精神层面的事物，控制环境集中反映为董事会与管理层对内部控制重要性的认识和态度。COSO报告时的控制环境在强化内部控制中的作用也得到广泛认同。
我国对内部控制理论和实务的研究起步较晚，从20世纪90年代，由于政府的大力推动作用，内部控制的研究才开始引起各界的重视，并于1996年开始逐步颁布一系列内部控制的要求和规定。2000年5月，厦门大学的吴水澎、陈汉文、邵贤弟在国内权威期刊《会计研究》中发表题为《企业内部控制理论的发展与启示》一文，该文首次引进了美国最新的内部控制理论成果COSO报告，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义。此后，三人再度撰写《论改进我国企业内部控制一由亚细亚失败引发的思考》，以郑州亚细亚集团的衰落为案例，根据COSO报告中的内部控制框架五要素，对我国企业的内部控制现状进行了系统分析，建议加快构建我国内部控制标准体系，该文发表于2000年第9期的《会计研究》，同样得到了学术界的一致认可和强烈反应。同年年底召开的财政部“内部控制制度研讨会”更是把对建立内部控制制度体系的讨论带入了白热化，内部控制研究开始成为各界研究的热点。
三、内部控制理论概述
内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，现代企业的生产经营得控则强，失控则弱，无控则乱。由于内部控制薄弱，企业会计造假行为严重，财务报告严重失真，企业违法违规现象愈演愈烈，国有资产流失严重，企业经营失败的现象也时有发生。为此，建立健全企业内部控制制度越来越受到各国政府部门、理论界和实务界的重视。
（一）内部控制理论的设置目的
内部控制的历史几乎与人类活动的历史一样漫长，在漫长的人类历史中，内部控制的思想很早就被应用到人类经济活动中。远在美索不达米亚文化时代，人们就运用一种朴素的分权方式进行着内部牵制的实践，来保障公共资金的安全。我国内部控制的思想，最早可见于《周礼》，每笔财物的出入都要经几个人之手，以达到牵制的目的。随着现代社会经济的发展，企业的组织形式由业主制、合伙制演变成公司制时，企业规模变得越来越大、经营运作的复杂程度愈来愈高、管理的专业化程度日渐增强。因此，在所有权与经营权分离的现代企业的基本特征的背景下，内部控制制度作为提高经营效率、加强财务信息的可靠性和相关性的作用尤为突出。美国注册会计师David M ？ Willis和Susan S ？ Ligh此两位博士在《内部控制管理报告》中进行了实证研究，他们对General Electric等78家公司进行了调查，对于内部控制的目标，验证财务报告的可靠性占了87%；保护资产安全 占81%；促使业务运营与管理政策的一致性占54%；提升道德品行占51%[1].总结内部控制得设置作用可以表述为以下几点：（1）确保国家财经法律法规、规章制度的贯彻执行，这也是制定内部控制制度的首要目标。（2）保护单位资产安全和完整。通过建立和完善内部会计控制制度，防止和减少贪污盗窃行为和舞弊行为的发生，实现保护财产物资安全和完整的目的。（3）促进单位经营管理水平的提高。通过建立健全内部控制制度，不断完善会计、经营工作相关的岗位责任制，规范经营管理行为，强化管理工作，防范经营风险，提高经济效益，实现经营目标。（4）促进会计信息质量的提高。加大对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，以便能及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实、完整地反映单位经营管理活动。
