货币资金是企业所拥有的流动性最强的资产，是企业进行生产经营的重要保障。货币既是经济活动的起点，又是经济活动的终点。虽然货币资金在企业总资产中所占比重不大，但却是最容易出问题的环节，近年来，公款侵吞和挪用现象也大有愈演愈烈之势，企业中的各种徇私舞弊也大多和货币资金有关。笔者结合自身工作经验，对当前企业在货币资金管理中存在的问题进行了探讨，并提出利用内部会计控制管理企业资金的几点措施，希望对企业管理人员能够有所帮助。
内部会计控制，是企业内部控制的重要环节，也是会计工作不可缺少的重要方法，加强企业内部会计控制是企业强化财务管理，提高企业管理水平，建立现代企业制度，提高经济利益的重要途径。货币资金作为企业资产的重要成分，是企业大多数经济活动的开展基础。针对当前日益猖獗的徇私舞弊和侵吞、挪用企业资金的行为，企业在会计核算时，加强对货币资金的控制与管理具有更加显著的意义。
一、货币资金内部会计控制的重要性
随着社会主义市场经济的不断完善，企业货币资金内部会计控制的的重要性也越来越明显，成为企业管理的重要内容，然而，由于企业会计信息管理的不确定性和动态性，给货币资金的会计管理带来了一定的难度，在实际发展的过程中，利用会计内部控制来管理企业的货币资金具有十分重要的现实意义。
首先，保证信息的真实性。会计信息的真实与否是决定内部控制是否有效的重要条件，只有建立高效的会计内部控制制度，保证会计信息在收集、筛选和汇总的过程中的真实性，才能为企业的科学化、规范化管理提供数据保障。
其次，有效的会计内部控制能够通过审核、监督等手段对企业的财务情况进行强有力的监测与了解，有效减少违反财务制度的现象发生，保证企业各项财务活动的有序进行，有效的保障企业财产和物资的完整与安全，保证采购、生产等企业活动中资金的规范性使用，减少企业资金的浪费与挪用，提高财务管理的效能。
最后，严格的会计内部控制制度也是对国家相关法律法规的充分落实，对于营造遵纪守法的市场环境，加强企业内部各部门之间的相互监督与制约，及时发现并解决会计活动中存在的问题具有重要的意义。
二、当前企业货币资金内部会计控制中存在的问题
随着企业制度的不断完善，很多企业都建立了适合自身的内部会计控制制度，会计管理控制水平的不断提高，也使得企业货币资金的管理控制状况较以前有了明显的改善，然而，就当前来说，很多企业的货币资金内部会计控制仍然存在着不少问题，这些问题集中体现在以下方面。
1.现金收付中存在的问题
企业在经营和管理中所涉及的货币资金，主要表现在货币的收入与支出两个方面，收入主要指企业通过销售或提供服务来获取货币资金。而支出则是指企业经营活动所需的各项资产的购入与消耗费用。绝大多数企业的资金收支都是通过银行来进行的，流动性较强，为内部会计控制带来了一定的难度。
企业货币资金内部控制的缺陷在现金收付中的表现有以下几点：首先，会计人员利用原始凭证的漏洞对收据进行随意更改，将原始凭证上的数据放大，或在进行票据审查的过程中将票据撕毁，把现金据为己有，盗取收据和发票向客户开票。其次，虚报发票内容，由于会计在办理发票的过程中，并非是一个人全权负责，薪金支付单据没有经过严格的审核，在会计管理时，部分职业道德低下的会计工作人员与企业工作人员私自沟通，虚列发票内容，将多支出的现金装入自己的口袋。第三，金额填写随意性较大，利用职务之便贪污的现象十分严重，由于企业会计之间互相制约的不严谨，即使会计与出纳人员登记账本时能够进行明确的账目登记，也可能存在出纳记错金额，将多余金额私吞的现象，甚至随意更改现金缴款单，侵吞公款，严重影响了会计内部控制工作的有序进行。
2.在银行存款收支中存在的问题
会计控制缺陷在银行存款收支中存在的缺陷主要表现在以下方面：首先，公款私存现象严重，很多会计人员在会计管理时，擅自进行支票的签发与现金的提取，且没有进行记账，不留存根，还操纵获利资金收支将企业公款存入自己的个人账户。其次，部分会计人员外借支票账户提取现金，由于不少企业没有对会计工作进行权责明确的分工，工作人员在职责与工作程序交接上存在漏洞，有的会计管理人员修改更改银行对账单，虽然账目上的金额与银行的存款表面上仍然符合，实际上却是掩盖存款减少的把戏。第三，不少会计人员利用自身职务之便套取现金，或将支票借给他人进行转账和结算业务，从中牟利，开设私人小金库，偷偷藏匿公款。第四，部分企业没有及时的进行会计核算，相关账目没有准确核对，有的会计人员串通客户利用假发票填写验收单，最后瓜分账款。第五，在信息技术的支撑下开展的网上银行业务，虽然通过网络信息体现了相关的收支内容，但是在进行收支的过程中却不能实现有效的控制，企业业务审批流程存在漏洞，网银操作经办人员与审核人员权责不明确，无法对收支行为进行有效的监督。
三、提高企业货币资金内部会计控制水平的措施
1.实行岗位分工制，授权审批制度
首先，对货币资金相关业务实行岗位问责制度，明确各个部门和重要岗位如出纳人员的权责，岗位员工的权责应尽量明确，使其能够互相制约和监督。其次，出纳人员不能兼任会计档案的保管和录入工作以及各项费用的收支情况、债务债权的登记工作。第三，实行岗位轮换制度，选调合格的工作人员，定期乱换工作岗位，避免使同一个人长期处在同一个职务上，既能使财务人选学到新的知识，提高自己的综合知识水平，又能充分的防止员工之间的相互串通。第四，实行回避制度，重要岗位负责人的近亲不得在会计部门担任负责人，会计部门的重要责任人的近亲也不能担任单位的出纳人员。
另一方面，明确审批人员对货币资金相关业务的审批方式与审批程序，明确其工作职能，严禁其审批超过权限，明确货币资金业务经手人员的工作职责与权力范围。严格依据货币资金业务的工作程序及时申请、审批和支付，未经授权的工作人员和部门严禁直接接触现金或办理货币资金业务。
2.加强对货币资金的控制
首先，加强对现金的控制，实行现金库存限额制，依据企业的实际需要满足企业日常运行的基本需求，根据企业实际需求选择开户银行。明确现金开支范围与支付上限，并严格落实。依据国家相关规定，企业有权使用的现金为：个人劳务报酬、职工薪资、津贴、个人奖金、授课费、稿酬，出差人员所需的差旅费、各种劳动保障和福利费，确定需要现金支付的其他支出等。企业活动获益的现金应及时办理存款，控制现金坐支，杜绝现金外借和挪用公款的行为，还应做到收款及时入账，禁止账外设账和收账不入账的现象，定期对企业现金进行检查，做到账目和实际相统一。
其次，加强对企业银行存款的管理，按规定办理取款、存款业务，定期检查银行账户的使用状况，遵守银行结算支付程序，根据业务量大小来审核银行存款的完整性，利用好银行对账单，并与日记账进行一一核对，定期取得银行对账单，查询银行存款状况，编制银行存款调节表，及时发现是否存在舞弊现象。
第三，加强对往来账目的核对，定期与往来单位进行往来账目核对，及时偿还或清欠，特别注意应收款项是否已经收回。还应利用好收据与发票，利用收据和发票编号的连续检查所收货币资金是否与收据、发票金额相一致，明确各种发票和收据的保管与使用以及注销等环节工作人员的权限，最大限度的防止票据被盗用或遗失。
3.加强对货币资金相关内部环节的控制
首先，应管理好现金的流入与支出，明确现金的来源和形式，现金的数额是否准确，对已取得的现金及时入账，严禁私设小金库和帐外记账，以及收款不记账。把握好现金的支出，杜绝非法现金的流出，对流出的现金进行审查，查看其是否有理有据，完善支付程序，检查审批程序是否健全和完善，手续是否完备，最后办理支付程序，出纳人员还应注意是否已及时记账。
其次，加强对银行存取款业务关键点的控制。管理好银行账户的开设，避免在相同的营业网点开设账户或者跨银行开户、随意开户、多头开户，也要禁止将公款私存的行为。对各种票据的购买、保管和使用也应严格控制，明确各个环节的工作人员的权限，及时登记，设置备查簿，并作为会计档案管理。针对网上银行的资金收支控制问题，应当严格控制各项审批流程，增强对经办与授权环节的控制，保证各项操作能够获得有效监督。此外，还应定期检查货币资金相关岗位的工作人员的设置，明确各个印章的保管情况。
总结：
综上所述，货币资金内部会计控制在企业内部财务管理中占据着十分重要的地位，是企业提高企业资金利用效率，保障企业货币资金安全，防治徇私舞弊和侵吞公款现象的重要途径，也是保障企业长远利益，保证企业健康持续发展的重要措施。因此，企业管理人员必须制定完善的内部会计控制制度，加强对货币资金的管理，加强对相关工作人员的业务培训与职业道德培训，保障企业的健康发展，为社会的可持续发展做更多的贡献。
作者：马爱涛 来源：经济生活文摘 2012年24期
