随着1999年以来经济的发展以及国家对高校的改革，使得高校从原来的追求教育学术上的成就,到现在的面对市场,经济效益和教育成果两手抓。高校已经已逐步由公益性事业向非公益性事业转换。
然而，在内外部都发生重大变化的情况下，高校的内部会计控制却远远更不上外部规模、市场的变化。这主要是因为随着高校招生人数、教职员工数量的增加，投入资金规模不断扩大，高校经济业务大量增加，较大地拓展了高校内部会计控制的内容和范围。另一方面，由于高校内部会计控制系统本身需要不断创新,不断发展和完善，以克服其固有的缺陷,这就需要我们根据新环境、新情况、新问题对高校内部会计控制体系的流程加以重新设计。
―、高校内部会计控制
高校内部会计控制可定义为:高校为了确保会计信息质量、财产的安全完整等与经济业务有关的各项业务,在遵守有关的法律法规和行政制度的基础上制定并实施的一系列控制方法、措施与程序。
财政部门和审计部门也应当在行政事业单位内部控制建设中发挥重要的作用，应在审计时对相关单位的内控制度进行检查,提出相应的整改建议,也可以拨出专门经费用于支持行政事业单位内部控制制度建设。
行政事业单位内部控制制度的建立和完善已是大势所趋,单位应充分利用《规范》出台的有利契机,找准内部管理的薄弱环节,强化机制建设，提高内部管理执行力度，建设全面、系统、有效的内部控制体系。
作为一种特殊的机构，高校内部会计与企业内部会计有着明显的区别,具有自己独特的一面，我们在研究与制定高校内部会计控制体系的基础上必须了解高校的特点，做到因地制宜、具体问题具体分析。
(一）高校的会计核算流程
了解了高校会计核算流程图，我们可以看出,会计核算施程主要包括一下几大部分•.预算管理、资金收支、资产的核对、事后分析。
(二）高校的内部会计控制现状
1.高校内部会计控制机制不完善。
我国至今还没有一套完整的高校内部会计控制体系。高校只能按照内部会计控制基本规范制定完整的会计控制政策及程序，并予以执行。然而，只单凭此规范，对高校复杂的经济活动不能完全涵盖。
2.高校内部会计控制意识淡薄
由于高校经济体制的转变’高校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应新形势下的高校建设。对于高校越来越复杂的经济活动，高等院校的领导层，一方面缺乏在市场经济条件下，管理学校的经验;另一方面,就是对内部会计控制不够重视，没有看清内部会计控制制度对学校发展的重要性。然而，内部会计控制制度一旦得不到高校管理层的重视与支持,制度就很难执行下去，导致内部会计控制有据难依，造成了内部会计控制制度设计上脱节，执行中存在漏洞。
(三）从高校具体的会计流程来看
1. 预算控制薄弱。
预算控制是内部会计控制的重要组成部分,预算控制可以为高校内部会计控制提供一个统筹兼顾与突出重点相结合的资金预算，兼顾高校各项事业的发展需求。然而，现在大部分高校预算存在以下三方面的问题:一是编制的不统一:财政布置的部门预算与学校内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，这就需要学校做两次预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价。这为以后的预算也造成了一定的阻碍作用。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况，使得预算的刚性较弱、约束力不强,影响高校的健康发展。例如有的高校编制赤字预算，危机学校经济的正常运行。
2. 资金收支缺乏有力的监督与控制
高校经济体制转为自主办学以后，资金的来源不仅仅依靠财政部门的划拨，为此在市场经济的体制下，高校的筹资与投资活动越来越频繁。但是，若缺乏有力的控制的话,筹资与投资活动就会为高校经济带来损失。例如近几年来高校出现的高息融资、盲目对外投资、借出资金等，使高校造成了极大的损失,并带来了风险。
3. 资产的管理较差，财务内部控制弱化
固定资产作为一项重要的资产,完善的高校内部会计控制可以提高固定资产的利用率，控制国有资产的流失。目前，各高校由于对固定资产的不够重视，导致固定资产以及日常消耗品、低值易耗品的采购、验收、保管等职责未严格分离,领用时不按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对,会计账务的处理不实,导致账实核对不符。闲置的固定资产得不到好的资源配置，浪费国有资产。特别是合并院校校内外的债权、债务不及时清理，使得国有资产流失严重。
4.事后控制不到位
目前的内部会计控制制度,主要是强调对经济活动的事前监督和过程控制，能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。但是，完善的内部会计控制应当加强对高校经济业务的事后控制，重视反馈效应，同时加大对髙校经济活动的风险控制，做到前后相接。例如，对高校内部会计控制制度执行情况了解后，对得到的结果给予的奖惩，以及在执行过程中遇到的问题给予总结分析，然后进行反馈,完善高校内部会计控制制度。
二、高校内部会计控制体系的构建
(一）高校内部会计控制体系构建的原则
1. 简单性原则
简单性原则即高校内部会计控制框架的构建，应当做到精、专，尽可能的在达到目的的同时将工作简单化。具体来说就是在满足内部会计控制需要的前提下，尽可能精简机构和人员。这样一来,既可以节约成本，又可以使内部会计控制制度运行方便。
2. 适应性原则
适应性原则需要高校内部会计控制体系的构建应与高校自身特点相吻合。不同的高等院校其内部的分工、运行都有自己的特点，因而，内部会计控制的要求、控制的详略以及控制分工也就不同。
3. 严密性原则
严密性原则要求内部会计控制框架的设计，应当做到各个环节紧密相联，各环节的构建不仅要注重本环节的利害关系，还要注重整体的利益。高校内部会计控制体系作为一个大的系统,要注重整体与部分的关系。
4. 发展原则
高校内部控制制度体系在一定条件下是相对稳定的,但这不表示它将一直不变。在实施了内部高校会计控制体系以后,应当将实施过程中的问题即时反馈，完善该体系。这样既符合了现时需要,又与未来发展相结合,保证了该体系在一定时期内的适应力和活力，有一定的前瞻性。
(二）高校内部会计控制体系涉及的内容
通过对国内外内部控制制度的了解，结合高等院校自身的特点，我们分析了高等院校内部会计控制制度的现状及成因，我们有必要建立一个完善的高校内部会计控制体系，为高校的顺利经营提供保证。
1.预算控制系统的设计
高等院校是预算单位，因此高校内部控制活动最基本的内容就是预算控制。预算控制系统的设计是高校内部会计控制体系的重要组成部分。
(1) 制定中长期规划，突出高校未来的发展目标
这样的预算控制系统设计时,应分以下几步:第一，了解学校发展的战略目标，并将其细化。第二，在学校的各项经济活动中对战略规划中的各组成目标达成共识后,估计实现各项目标所需的成本。第三，由于高校的短期测算是编制一年执行一年，为此需确定各年的全部成本以确定需要组织的收入和为此需筹集的资金。
(2) 加强高校领导的重视程度
首先,在预算编制前，高校高层领导应尽早提出并阐明预算宗旨和目标,确定当年的中心工作。然后，下放到各院,各院领导应亲自参加财政部门召开的预算编制会议，在掌握财政部门提出的预算编制政策和总体要求下结合本高校的实际情况,提出要求，并作动员和部署，消除思想障碍。第二，在预算编制过程中,校领导要分清主次’重点与非重点的工作，坚持从大局出发,在保证高校正常运行的情况下，集中财力办大事。第三,在上报预算草案前，学院各领导应当专门召开会议,对该预算草案进行集体讨论研究,逐项审査，修正完善,最后形成学院统一的、规范的正式预算文本,上报财政和主管部门。
(3) 预算的编制要合理化、科学化
首先，预算的编制总体上实行的是“两上两下”原则;总体上预算的支出要坚持“量力而行”的原则和“抓住重点”的效益原则。
其次,预算的编制要细化。即注重高校各部门预算的编制，部门预算编制的同时又要重视二级单位的需求。部门预算的设计上应当构建一个合理的预算收支科目体系。
再次，预算的编制要运用科学的编制方法，合理确定预算定额。零基预算是编制部门预算的规范方法。
(4) 逐步建立预算绩效考评制度,加强高校预算管理。
建立预算绩效考评制度不仅可以促进各部门编制预算的积极性，还可以提高预算执行的有效性。如今的部门预算已经不是过去只管投人不管产出的情况了，现需要突出投人与产出的理财观念，建立起财政拨款和用款单位绩效考核挂钩的机制。
2. 资金收支系统的设计
随着教育体制的改革以及市场经济的发展，高校自主盈亏，为此高校的筹资与投资活动也在逐步增加，因此高校的筹资与投资活动也成为了高校内部会计控制系统的重要内容。
(1) 筹资活动的设计内容
由筹资活动的业务环节设计筹资活动的职务，在职务设计时要注意不相容职务相分离原则；注重筹资计划书的合理性,筹资的数量必须依据高校现有的经济状况进行分析，研究其可行性，确定合理的筹资规模,以降低筹资风险,编制合理的计划书;选择最佳的筹资机会,结合本高校自身的特点，自身财力，主动出击,掌握各种有利时机，确保高校筹资可以低成本高收益;关注筹资的来龙去脉.，根据资金来源分项核算、管理，设立专门的账项，明确资金的用途,保证资金的安全性;建立授权审批制度，监督贷款资金的使用。
(2) 高校投资活动的设计
高校对外投资业务具有高价值性和高流通性的特点,必须建立科学、严密的业务控制流程，以便对该交易进行有效控制，防止舞弊行为的发生,确保投资资产的安全性和相关会计资料的真实性和完整性。将高校投资活动设计分为两大方面:一方面是高校投资的决策程序，另一方面是高校投资的执行。
3. 资产管理系统的设计
高校的财产属于国有财产，以前国有财产的管理比较松散，尤其是事后环节不到位,造成资产流失,找不到责任人。资产被私自变卖或挪作己用的现象屡屡发生，这就要求我们必须加强对财产的控制，尤其是控制执行的力度，这样才能防止国有资产的浪费和流失。
高校财产核对系统设计的环节主要有三方面：限制接近控制、定期清查控制和资产管理人员的责任制度。
(1)限制接近控制
限制接近控制的思想即以严格控制非相关人员与资产有关的文件的接触,如现金、银行存款、有价证券和低值易耗品等,除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，保证资产的安全。
(2) 定期清査控制
定期进行资产清査,保证资产实有数量与账面记载相符，如账实不符,及时査明原因，及时处理。高校应加强资产的清查，定期对财产物资实有数量进行检查。
(3) 资产管理人员的责任制度
建立资产管理人员的责任制度,实行奖惩制度，明确资产管理人员的相关责任。不论是何种资产，建立资产管理人员的责任制度，各尽其责，避免工作混乱,事后找不到人负责的现象。同时，实行奖惩制度,不仅可以提高资产管理人员的积极性，又可以对提高管理人对资产管理的警惕性。
4. 事后管理系统的设计
事后管理系统主要是保证高校内部会计控制体系的顺利完成，所做的一些事后工作。
(1) 建立监督评价机制
将高校的监督评价分为外部监督和内部监督两方面:高校的主管部门进行外部监督,主要监督高校的外部审计和财务报表;高校内部进行内部监督评价，有内部审计、纪检监察部门的监督。由于纪检监察部其职员隶属高校,独立性差,这里将其作为内部监督机构。
(2) 建立科学的奖惩机制
有了合理的监督机制，就可以发现高校内部会计控制体系执行的优劣，此时建立科学的奖惩机制，有重要的作用。
5. 风险管理系统的设计
高校由于外部市场经济的竞争激烈,体制的改革，内部由于高校规模的不断扩大，给我国高校的经营带来了许多风险。因此，我国高校必须加强风险意识，增强风险管理。本文结合财务预警机制在高校内部设立专门的风险管理部门，对风险进行识别、评估、并采取防范措施把风险降到最低。
⑴财务预警机制
高校财务预警机制可以为学校自身加强财务管理提供依据。对学校财务状况进行预警,是对高校经济运行中出现的非正常状态及时进行调控，保证学校持续、健康、稳定的发展。
(2)运用财务指标评价高校的风险状况
考虑到高校财务风险的主要来源是负债，所以财务风险预警指标体系应是偿债能力指标为主，运营绩效能力、收益能力和发展能力指标为补充。在具体指标的选择方面，各指标间应既相互补充,又不重复,尽可能全面综合地反映高校的财务状况。
三、高校内部会计控制体系的实施的局限性
高校内部会计控制体系的顺利实施，不可能是一蹴而就的,它或多或少都会受到一些阻碍。
(一）“人”的因素
高校内部会计控制体系从管理层牵头开始，一直到运行结束。中间处处都可以体现执行人的作用。因此，“人”的因素在该体系的运行中很明显。
1. 管理人的徇私舞弊
管理人的支持是高校内部会计控制体系运行的支柱，如果高校内部行使该职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使该体系设计的再完美，也不会发挥其应有的作用。
2. 执行人员相互串通舞弊
不相容职务相分离原则是高校内部会计控制体系建立的前提,只有贯彻这个原则，各个相同的运行才能有效进行,防止舞弊的漏洞。但如果不相容职务的人员相互串通、相互勾结，与此相关的高校内部会计控制当即就失去了作用。
3.执行人员的素质问题
管理层只是负责下达命令等，内部会计控制体系的运行还是主要靠下面的执行人员。但是如果执行人员缺乏必要的知识资源，则就有可能发生意图被歪解等理解不当的行为,这样该体系也很难在学校运行下去。
(二）成本效益因素
高校内部会计控制体系从横向来看,涉及了高校各个部门，可以说是一个很大的项目。为此,不论是该体系的设计还是运行都不可避免的要发生很多成本。由此就产生了一些限制。例如，高校在制定或选择内控方法时，本着成本效益原则，就有可能选择一些控制成本相对较低而非绝对严密的控制方法，这就使得一些科学严密但成本高的控制方法不被采用。另外,高校实施内控的成本效益问题也会影响其效能，会计控制环节越多、控制实施越复杂,相应的会计控制成本也就越高，同时也会影响高校教学、科研活动的效率。因此,在设计和实施高校内部会计控制时，高校必然要考虑控制成本与控制效果之比。
(三）时间问题
高校内部会计控制体系的设计还是运行，都需要时间。从它的设计开始到运行结束，需要各方面的配合，人才的培训等都需要时间，为此在实行其人们就会觉得这个项目费时费力’这样就会造成人们在实行时的拖沓，不能看到该内部会计控制体系实行起来所发挥的效用。
(四）该体系的不稳定性
由于高校内部会计控制的设计需要随高校发展的环境并结合在执行过程中反馈的信息及时修正。然而，高校内部会计控制体系的设计只能根据那些重复发生的业务类型和已经掌握的情况加以考虑，但高校外部的社会和经济环境不断变化，高校为了发展壮大,为便于生存和保持竞争能力,必然不断的进行调整以应对环境的变化。这样必然会造成高校内部会计控制的设计不适合现阶段的业务，因此其不是一劳永逸的，需要我们发扬与时俱进,针对出现的新情况，及时修正内部控制系统，使内部控制系统能及时地进行动态调整，以防范新的风险。
总之,加强高等院校内部会计控制是一项长期而艰巨的工作，尤其需要我们在高校工作的财务人员作为一项长期任务去研究并落实。
刘晓晖(作者单位天津市首届会计领军人才班）
