本文首先剖析目前高校内部会计控制存在的问题，针对问题提出改进的措施，对优化高校内部会计控制，确保学校教学、科研目标的实现起着重要的作用。
—、高校内部会计控制的特殊性
1.高校内部会计控制的核心是货币资金
高校是非营利性单位，其产品具有公共产品的性质，它不同于企业，不需要进行产品成本核算，财政拨款是高校资金的重要来源，确保高校资金安全最重要的是控制好资金流出，支出控制不好很容易造成资产的低效率运作、浪费及流失等现象。因此，高校货币资金的控制特别重要。
2. 高校内部会计控制业务多元化
高校最主要的经营活动是教学和科研，但是为了搞好教学和科研产生了许多其他的经济活动，比如:筹资、投资、采购、后勤、校办企业等，控制业务范围比较广，而且比较复杂。特别是高校后勤等业务的控制目前相对薄弱，高校铺张浪费、腐败经常在这些业务中发生。
3. 高校内部会计控制必须适应高校内部管理体制变革的要求
我国大部分高校实行的是党委领导下的校长负责制，校长负责高校的日常经营管理，党委在方向上进行引导，实行党、政联合管理的行政管理体制，同时教学科研是高校的中心和重心。学术管理也成为高校的一支重要的管理力量，学校内部管理由单一层次向多层次模式转变，各部门有了更大的自主权，因此，高校内部会计控制要适应高校管理体制改革的需要,应加强不同层次各部门的权限控制。
二、高校内部会计控制存在的问题
1.高校内部会计控制制度不完善
首先是高校对制定内控会计控制制度的内动力不足。高校管理层作为内控制度的控制对象，很难制定约束自身的制度，即使内控制度形式上完整，但遇到实际问题和涉及自身利益时，往往按例外程序执行，造成内控制度名存实亡。其次，部分高校没有针对自身特点的内部会计控制制度，大部分制度都是官样文章，不细化、不具体，缺乏可操作性。导致部分高校出现会计岗位分工不合理，牵制性不强，岗位责任模糊的现象。最后，高校的授权审批制度也不完善，部分高校负责人的权利放大，一人签字说了算。
2. 高校内部会计控制执行和监控力度不够
部分高校对内部会计控制制度执行力度不够，很多业务处理以领导意志为大。部分学校存在收人不人账形成小金库，内部牵制不严密，责任不明确，授权、执行、验证、审批等程序在一定程度上流于形式。同时，高校对内部会计控制的监控力度不够，很多高校没有设置专门的机构或人员，对内部会计控制执行情况进行监督检查，大部分是由会计部门自己监督检査，出现监控漏洞，影响了内部会计控制在高校发挥作用。
3. 缺乏严格的预算管理制度
高校部门预算范围有限，没有涵盖高校全部财务事项，部分高校在费用管理、工程项目支出和资产采购等环节缺乏严格的预算管理制度，费用采用实报实销，有的虚假报账，导致总量随意超额,增加了学校的支出负担。另外，预算追加情况特别多，追加项目越多，预算的随意性越大，权威性和约束力就越差，许多部门即使超预算了，在预算外也得到了解决,这就使得预算的权威性和约束力受损，预算管理的作用在高校未能得到发挥。
4. 高校不重视会计队伍的建设，内部会计控制力量薄弱
部分高校会计人员存在无证上岗、年龄老化、知识单一等现象。高校会计人员的配备及素质不能适应会计工作高水平的开展。高校会计人员不像教学人员，他们普遍待遇低、进修、晋职的机会少,这样影响了会计人员工作的积极性，削弱了内部会计控制的力量。另外，高校的会计工作是在高校负责人领导下开展，强调上下级行政关系，有个别的会计人员没有足够的职业素养和高度负责的职业精神，在物质利益的诱惑下违背职业道德、违反财绿法规为违法违纪者弄虚作假、提供方便，致使内部会计控制系统不能发挥作用。
5. 内部会计控制评价薄弱
对内部会计控制执行有效性的检测是内部会计控制评价。目前我国大部分高校还没有建立内部会计控制的评价体系。部分高校对内部会计控制评价的重要性认识不足，对内部会计控制评价的概念模糊，对内部会计控制制度的完整性、合理性及有效性的评价机制与判别标准还没有形成，这样就使得高校内部会计控制评价相当薄弱，直接影响了内部会计控制的效果。
三、改进高校内部会计控制的对策
1. 高校领导要重视内部会计控制，落实内部会计控制制度
学校领导要高度重视内部会计控制，大力支持内部会计控制建设，对内部会计控制给予有效的组织和指导，建立髙效的内部控制组织机制，给予内控组织相应的权力保障。同时，领导要起表率作用，带头遵守内部控制法规、制度，对会计人员在内控活动中坚持原则给予支持和保护。单位的其他人员应当熟悉、了解内部会计控制的目标、要求及具体的法规制度，做到每个人的经济行为都符合内部会计控制的要求。
2. 完善高校内部会计控制制度
高校内部会计控制是高校参与经济活动人员的系统控制，应充分体现《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》等若干具体规范，同时还应体现国家对财政资金的管理要求。高校内部会计控制制度应包括学校核算体制的确立;经济业务的授权、执行、验证、审批制度;会计人员的岗位责任制;会计人员的配备与管理;会计分工及牵制制度;检查、分析、报告制度；考核、评价、奖惩制度等等。
3. 制定完善的预算管理制度
建立健全的高校内部预算管理体系应从预算编制和预算执行两方面来加强。首先，高校预算是髙校根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划，应当按照量入为出、收支平衡的原则进行编制，预算确定后不得随意变更。在编制预算前应总结、分析上年度预算执行情况，掌握当年财务收支和业务活动的变化情况并分析影响本期预算的各种因素，在编制预算时，在考虑成本效益原则的基础上，可以采用“增量预算法”和“零基预算法”相结合的方法,做好预算编制工作。其次，要加强预算执行的管理，高校编制的预算经财政部门和主管部门批准以后，即成为预算执行的依据，高校应严格控制各项收支，不得随意变更资金用途和支出规模，同时，高校还应制定并实施责任指标对预算执行情况进行考核。
4. 加强内部监督和外部监督
首先，内部监督是内部控制制度执行的重要保障，内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施。高校应重视内部审计，充分发挥内部审计的作用。领导人员应该要组织内部审计机构的设置和专职审计人员的配备。内部审计包括执行情况审计、财务收支审计、效益审计等，他涵盖高校业务的各个方面，有助于发现管理中存在的问题，并及时解决问题,保证内部控制制度的有效，促进高校的发展。其次，髙校应加强外部监督，高校应定期在规定的范围内公开财务，增加资金使用透明度，接受广大群众监督。政府有关职能部门应加强监督、指导,促进各单位严格遵守财经法规，提高资金使用效率。充分发挥社会审计的监督作用，根据审计报告意见对内部会计控制进行及时改进。
5. 强化会计人员的职业道德规范
高校会计人员从业门槛要提高，所有会计人员必须都取得会计从业资格证，要不断提高会计人员的业务素质。鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识和技能。会计人员应通过参加会计业务培训和学历进修，熟悉《会计法》、会计准则、《会计基础工作规范》等内容。同时要加强会计人员的职业道德教育，激励和约束全员共同遵守会计控制规范,全面提高会计人员的综合素质，提升会计人员职业道德水准，把高校财务管理推向规范化、科学化的高效运行轨道。
6. 加强内部会计控制评价
评价是内部控制持续改进过程中的一个重要信息反馈渠道，高校要通过专项检查和实施内部控制审计对内部会计控制做出全面评价。肯定内部会计控制取得的成绩,及时发现问题，针对问题提出有效改进建议，建立奖励、责任追究制度，确保内部会计控制有效推行。
作者：许玲艳 湖南涉外经济学院；湖南，长沙，410205
