本文对公路工程项目内部会计控制制度建立的必要性和具体内容，以及应处理好的关系等方面进行了分析论述，结合工作实践提出了自己的看法。
1.建立公路工程项目内部会计控制制度的必要性
1.1加强公路工程项目管理，建立健全内部会计控制制度
建立公路工程项目内部会计控制制度，就必须在单位内部的岗位设置和岗位分工、责任制度、财务会计制度、财产物资管理、价款结算及支付等有关制度中，规定出内部控制的具体办法、程序并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的较为完整的体系，以利于提高工程项目管理水平和经济效益。
1.2内部控制制度的种类
内部控制制度划分为内部管理控制制度和内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制，例如单位内部的人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制，如资产管理需要有验收人、保管使用人等，可以保证报表中资产的可靠性，防止资产的流失等。
1.3建立并严格执行单位内部会计控制制度，规范会计行为
公路工程项目内部会计控制制度，要以《会计法》为依据，以会计核算和会计监督为中心，以会计工作和经济管理中最薄弱的环节为重点，研究制订内部控制体系。内部控制制度是单位贯彻执行国家法律法规及规章制度，保护资产的安全完整，防止舞弊行为发生的重要措施。内部控制制度应具有针对性，操作性强，可以监督检查，并与我国经济发展水平相适应的特点，以有效地防范经营风险，保证会计工作和经营管理工作规范有序地运行，保护单位各项资产的安全完整，促进经营管理水平的全面提高。国内外的实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度,对于规范会计行为，提高会计信息质量等具有积极作用。
2.公路系统应建立的内部会计控制制度
2.1 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法
公路建设单位和施工单位要健全和强化内部组织结构，它是单位进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个以上部门、两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。 ?
2.2各种资产的内部控制制度
为了保护资产的安全完整，资产记录与资产保管不得由一人承担。比如，出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收人、费用、债权债务账目的登记工作;银行票据的签发印鉴，必须由两人以上兼管，?向银行提取较大数额现金时，必须有两人以上对领款、点验安全人库的全过程共同负责;仓库材料明细账需专人稽核，或另配记账员记账;管钱管物管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定由主管领导指定专人代管或接替，监督办理必要的交接手续或正式移交清单。
2.3材料采购控制制度
在材料采购的控制过程中，公路部门对供应商应建立包括供应商数据、财务状况、供货材料及报价等档案，并对其进行有效控制，定期复审或进行信用等级评定；采购文件要详细列明所购材料的要求，规定对供应商提供的材料进行验证的方法。
2.4建立财产清查盘点制度
单位的材料物资保管员对每项物资进行收付后，实行永续盘存办法核对库存账实，还应定时不定时地进行局部清查和全面清查，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错；现金出纳员要做到日清月结，保证库存现金与现金账二者相符。
2.5成本费用控制制度
为了有效合理地使用公路建设资金，应建立以"成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核”为内容的成本管理体系，以项目和单位工程为基础，工程项目成本形成过程、资源的配置和耗费等情况进行分析、考核,在保证工程质量的前提下，最大限度地提高经济效益。
2.6合同管理制度
在公路建设项目实施过程中，对所有的投标、合同等进行评审，并对评审程序实施评审，合同按规定的方法修订、完善，同时合同应得到有效执行，如出现特殊情况应及时报告并有效处理。特别是公路建设单位要把合同管理作为重中之重，严格按照国家有关法律法规签定有效合同，并严格按照合同办理工程价款结算。
2.7工程价款结算内控制度
工程价款结算内部控制制度是建设单位管理的一项极其重要的工作。建设单位对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定,确保价款支付及时、正确^单位会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审査和复核。复核无误后方可办理价款支付手续。
2.8工程竣工决算内部控制
单位应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。单位应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核,重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工淸理是否完成，决算编制是否正确^单位还应当及时组织竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。验收合格的工程项目，应当及时编制财产淸单，办理资产移交手续，并加强对资产的管理。
2.9会计电算化管理制度
加强对电算化系统的管理,这是会计系统安全、正常运转的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的要求配置人员，健全数据输人、修改、审核的内部控制制度。加强权限设置和密码管理。根据各自的岗位职责设置不同的权限，要符合会计管理的要求。密码要不定时的更换，防止密码泄露造成数据危害，防止利用数值项合法查询推出该用户不应了解的数据。
3.建立内部会计控制制度应正确处理的几个关系
3.1正确处理内部控制与职业道德的关系
内部控制是规范单位内部人员控制什么和怎样控制的一种制度安排，具有一定的强制性^但是，内部控制制度的制定、实施、评价与修改是人而不是制度本身。制度对人的行为虽具有一定的制约性，但不能万能。内部控制的实施，人是决定性的因素。要使内部控制制度的各项规定落到实处，关键取决于广大职工的职业道德水平。职工职业道德水平的高低与内部控制实施的好坏是成正比的。以人为本,道德自律是内部控制落到实处的保障。
3.2正确处理结果控制与过程控制的关系
结果控制是对工作结果进行控制，以最终成果作为考核和评价的依据。过程控制不仅对工作结果进行监控，而且对产生结果的全过程进行控制。过程控制与结果控制相比更具体和深化，不仅对结果进行控制,还要对产生结果的全过程进行控制3.3正确处理内部控制与审计监督的关系。
内部控制制度必须被监督,即应被内部审计监督。内部审计是内部控制的重要组成部分，是强化内部控制的一种制度安排。内部审计人员通过对内部控制制度的审计，进行测试和评价，容易发现内部控制程序和方法，控制强弱程序及存在的问题。因此，内部审计监督，对保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全与完整，督促全体员工遵守内部管理制度，促进内部控制的不断完善，促使本单位防微杜渐，依法经营等方面发挥着重要的作用。内部审计监督是强化会计监督不可或缺的制衡机制。
总之,内部控制制度的建立，应分批分步骤进行，首先针对本单位经济活动中薄弱环节，制定最迫切需要的内部控制制度，然后再逐步建立起与公路建设发展相适应的内部控制制度体系。
陈光（肥城市公路局财务科山东肥城271600)
