文章认为，通过建立多层次的会计控制体制，推行财务总监委派制以加强对经理行为的监督,建立、健全企业内部会计监督体系以做到各部门相互分工、相互制约、相亙监督等措施，可以有效地制止内部人控制现象,提高会计信息的可靠性、真实性,提高企业的经营效率。
一、会计控制
会计控制是企业建立的旨在保证会计数据的准确性和可靠性,并保护企业的资产安全的内部控制。
会计控制的目标具体包括:（1)完整性。所有发生的业务都记入会计记录。(2）有效性。所有记录的经营业务都是实际发生的，并经过规定的程序。（3)准确性。对于各阶段经营业务的记录都应做到金额准确、账目无误并处理及时。（4)安全性。会计登记完毕后应妥善保管，以便随时了解单位经营活动的准确情况。（5)责任性。对资产本身和授权动用资产的文件的接触应严格地局限于经过授权的人员。
加强会计控制对于准确地反映企业产权关系,有效地进行企业内部管理控制,提高经营效率,推动企业法人治理结构的建立和完善，起着重要的作用。
二、企业加强会计控制的若干思路
1. 将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。改变目前企业负责人直接决定会计人员任免、奖惩、工资、福利的情况,实行会计人员统管统派工作的机构。将会计人员从企业中独立出来,纳人各级会计委派机构中。会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均由会计人员委派机构负责。由于会计人员不再接受企业负责人的直接领导,可以严格依法履行会计人员的职责，充分发挥会计监督作用,合理保证企业提供的财务会计信息的真实性,有效制止内部人控制现象。
2. 将财务监督与会计监督区别开来。会计监督代表着一种对经济活动的“自控”和“外控”的需要，自控是指对自己行为进行约束,力图取得最大的利益;外控是指集体对个体行为的管理,从而保证个体行为统一服务于总体目标的实现。而财务监督是指所有者的利益要求组织、控制企业的财务收支,这项职能应由财务人员在管理企业财务活动中履行。这样,会计监督与财务监督处于两个层次,财务监督主要是对企业发生的涉及财务收支事项进行监督,是第一重监督;会计监督则是在核算过程中对财务收支进行再监督,是第二重监督^会计监督除了对财务活动进行再监督之外,还应当对生产经营活动中的非财务活动进行监督。
3. 实行稚查特派员制度,加强政府监督。由政府直接对企业进行监督,通过稽查特派员制度，由国务院直接向大型国有企业派出稽查特派员，通过查账等手段，对企业贯彻执行国家的法律、法规和政府情况、国有资产保值增值情况、主要领导人员的经营业绩等进行监督。稽查特派员制度的实质是国家最高行政机构(国务院)直接对国有企业进行监督，以有效地维护国家作为所有者的权益,减少内部人控制,防止W有资产的流失。
4. 建立多层次的会计控制体制，推行财务总监委派制。向企业委派财务总监，是由深圳市首先推出，进而推广到全国范围的,其作用显着。通过建立多层次的会计控制体系,以体现现代会计控制的协调、约束特点。层次化的现代企业会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的,使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下.避免出现会计控制的“真空地带”或“控制盲点”,而使控制流于形式,难收成效。因而,层次化体制是现代企业会计控制的一种有效形式。
三、实行财务总监委派制及加强企业内部会计监督
通过建立多层次的会计控制体系，实行财务总监制及加强企业内部会计监督可以有效制止内部人控制现象,提高会计信息的可靠性、真实性,提高企业的经营效率。
(一)财务总监委派制
针对国有企业中存在的内部人控制及会计信息失真等问题,深圳市首先向国有企业委派财务总监。财务总监作为国有资产的代表之一，由深圳市国有资产管理委员会派出，以健全企业内部监控机制,加强企业外部财务监督，确保闰有资产的保值增值。其级别相当于所在企业总经理副职，对产权管理部门和国有企业负双重责任。
“财务总监”是舶来品,是跨国公司等大企业集团陚予其最髙财务负责人的头衔。虽然公司的监事会或者类似机构是公司的内部监督机构，它们有权对公司财务会计情况进行检査监督。但是,监事会的成员未必都精通财务会计知识。因此,需要有一支有效会计监督力量来约束企业行为。财务总监委派制正是在这种情况下发展起来的。
财务总监一般由董事会指派,相当于财务副总。财务总监对董事会负责。
董事会是企业的经营决策机构，按照股东大会确定的目标,制定公司的经营策略,代表着股东的利益。企业经理由董事会聘任，并对董事会负责。这样，由董事会委派的财务总监就能以独立的态度,对企业经理的经营行为进行监督，并对董事会负责,从而有效地控制内部人控制,推动现代企业制度的建立。
(二)多层次的现代会计控制体系
建立多层次的现代会计控制体系,有利于解决现代企业制度建立过程中出现的内部人控制及信息失真问题。而财务总监在这一体系中,扮演着重要的角色,通过图1表示的现代会计控制体系结构图,可以看出财务总监在内部控制结构中的重要作用。
第一个层次是所有者对经营者的控制。在现代企业中,董事会所做出的决策代表出资者的利益，董事会通过委派财务总监实现对经营者的监督。在这一层次上体现出两个控制主体相互制衡的关系:通过激励和约束来控制经营者,保障出资者经营获利的最大化;经营者通过正确决策和有效经营履行受托经济责任同时获得制度化约定的期望利益。
第二个层次是财务总监具体行使会计监督的权利。财务总监是由董事会委派的,是所有者利益的维护者,并具体监督和指导企业会计控制过程。财务总监控制作用的发挥首先通过对企业会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行,对于企业重大的交易、资产变动等拥有审批权;其次通过主持定期及非定期的企业内外审计,及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。这一层次主要体现了财务总监对经营者的监督，以合理保证其行为与企业目标—致。
第三个层次是企业会计部门及会计人员的会计控制责任，即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制制度。这就要求企业会计人员严格遵守《会计法》,真实、及时、完整地记录所发生的经济业务,充分发挥其监督职能，对企业经营活动的真实性和合法性进行监控。同时企业内部各部门,包括会计部门的分工应明确,做到内部各部门相互监督,相互制约。
(三)财务总监的职责和作用
财务总监的职责主要包括:(1)在董事会和总经理领导下，总管公司会计、报表、预算工作;(2)负责制定公司利润计划、资本投资、财务规划、销售前景、开支预算或成本标准;(3)制定和管理税收政策方案及程序;(4)建立健全公司内部核算的组织、指导和数据管理体系，以及核算和财务管理的规章制度;(5)组织公司有关部门开展经济活动分析，组织编制公司财务计划、成本计划、努力降低成本、增收节支、提高效益;(6)监督公司遵守国家财经法令、纪律,以及董事会决议。
实践也证明,实行财务总监委派制是加强对国有企业财务监督的好办法，由于内部监控体系的建立，会计基础工作得到规范,国有资产的质量有较大的提高，防范风险的能力明显增加。如摸清了企业家底,为企业正确决策创造了条件，能够比较真实地反映企业经营状况,为国有资产保值增值奠定了良好基础。财务总监通过监控企业经营管理，对于企业内部控制体系的完善.促进企业经营效率的提高起到了很好的作用。
(四）加强企业会计监督
在市场经济条件下,必须加强企业会计监督，以保证投资者、债权人和社会公众的利益。必须健全和完善与新形势要求相适应的三位一体的会计监督体系，即单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督、以政府财政部门为主体的国家监督。单位内部会计监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全。
企业单位在建立内部会计监督过程中应当注意四方面的事项。
1. 会计事项相关人员的职责权限应当明确。从会计实际运行的情况看，会计秩序混乱的一个重要原因就是内部管理失控,相关人员的权责不明确。职责权限模糊,使得有的企业的经理人员私自对外投资,收益不入账,中饱私囊;有的企业内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”，资金管理严重失控;有的企业由于权限集中、职务重叠而造成贪污、舞弊和决策失误现象严重，等等。为了有效监督、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行、明确责任，防止差错和舞弊,保证经济业务事项的顺利进行,保证会计资料质量,必须明确经济业务事项和会计业务事项相关人员的职责权限。
2. 重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。针对对外投资、资产处置、资金调度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大损失的实际情况，为了保证国有资产的安全完整，保证企业经营的效率,保护国家以及社会公众的利益，就有必要明确重大经济业务事项的决策和执行程序，做到制度化，规范化,同时应当做到决策人员与执行人员的相互分离和相互监督制约,以保证经济业务事项的顺利有效的进行。
3. 进行资产清查。有些企业对于企业财产没有制订严格的管理制度,也没有建立定期对企业资产进行清查的制度,从而造成国有资产流失严电,企业资产的失窃、非正常损坏、企业职工挪用公司财产等现象严重。另外,由于没有严格的清查制度，造成企业产品积压严重，制约了企业的发展;肓目投资,重复引进设备的情况也时有发生。因而必须建立财产的清查制度,通过定期或不定期.全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存、银行存款、债权债务进行清查核对,可以改善经营管理,保护财产的安全与完整；可以确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不相符的原因和责任，制定改进措施,做到账实相符,保证会计资料真实、完整。
4. 对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。根据国际内部审计协会的解释,内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否得到贯彻,建立的标准是否得到遵循，资源的利用是否合理有效,以及单位的目标是否达到。内部审计对会计资料的监督、审查,不仅是内部控制的有效手段,也是保证会计资料真实、完整的重要措施。通过内部审计对会计工作实施控制和再监督,可以进一步保证单位内部会计监督体系的有效运行。
四、结束语
内部人控制和会计信息失真成为阻碍现代企业制度建立的两个主要问题,理论和实务界为解决这两个问题提出了不少建议。本文从会计角度着手，阐述了加强会计控制,健全企业会计控制体系,以解决内部人控制和会计信息失真问题。从所有者角度来看,主要是通过向企业委派财务总监，以加强对经理行为的监督。从经营者的角度出发,就是按照《会计法》的要求，建立、健全企业内部会计监督体系,做到各部f]相互分工，相互制约，相互监督。通过采取这两方面的措施，将有效地控制内部人控制现象和提高会计信息的可靠性。
【作者简介】李金清（1974-),男，黑龙江牡丹江人,深圳信息职4技术学院信患经济系讲师，斫究方向：会计、电子商务
