行政事业单位作为我国具备有一定社会服务职能或者社会中介职能的特殊会计主体，除一部分事业单位已经实现自收自支外，行政事业单位的主要职能是公共服务，而非经济利益,行政事业单位内部会计控制制度作为财务管理的主要手段之一，与企业内部会计控制的主要目标基本一致，即通过采取一系列的控制方法与措施，制订相关的组织规则，以达到保护单位资产完整、提髙会计信息的真实性和准确性、提高单位效益的目的,通过准确执行单位内部各项财务管理制度，促进单位良好有序发展。由于行政事业单位经济业务较企业简单，财务核算也相对简单，导致部分单位内部会计控制认识还不到位、执行力度不强、甚至出现了财务收支不合规、会计信息质量不髙等现象，因此，需要针对行政事业单位内部会计控制存在的各种问题，完善内部会计控制制度，从而促进单位健康发展,顺利实现预期目标。
一、行政事业单位内部会计控制原则
行政事业单位由于单位性质和非盈利为目的的特性，使得内部会计控制任务较企业有所不同。行政事业单位内部会计控制任务主要包括:保证单位资金安全，提髙资金效率，防止资金浪费，提髙财务信息质量。与此相适应，行政事业单位内部会计控制原则主要包括：
(一)成本效益原则
行政事业单位内部会计控制并不以提髙单位经济效益为主要目的,而是为了实现单位的社会效益和公共服务职能。因此，行政事业单位内部会计控制应遵循的成本效益原则，主要是指在尽量降低工作成本的前提下，达到最大的社会效益。
(二)全面性原则
行政事业单位内部会计控制应遵循全面性原则，主要是指内部会计控制应对行政事业单位的各项活动均全面进行掌控，将各项活动都置于内部会计控制范围内，对这些活动进行监督。在把握全面控制原则的同时，应把握控制重点，即对于单位的重要事项、重要环节、重要部位进行重点管理和控制。
((三)互相制约原则
互相制约原则是指应对行政事业单位各个岗位进行职责界定，賦予相应职权，确保各项工作顺利进行，同时，针对同一项经济业务活动，必须设置两个或者两个以上的相互制约、相互控制的岗位才能完结。互相制约原则主要包括纵向制约和横向制约，纵向制约是指同一业务事项至少经过两个或者以上的环节，这狴环节互不隶属，确保下级能够受到上级的监督,上级能够受到下级的制约;横向制约是指业务至少应由两个或者两个以上的不同部门或者岗位进行办理，使这两个部门或者岗位起到相互监督的作用。
二、我国行政事业单位内部会计控制现状分析
(一)内部套计控制环境还不竞善
内部会计控制环境主要包括单位风险防控意识、管理者内部会计控制意识、员工综合业务素质和职业道德水平、单位组织结构、内控信息沟通渠道、岗位职能职责设置情况等。单位管理者的内部会计控制意识对于单位内部会计控制质量髙低至关重要，目前，部分行政事业单位管理者对内部会计控制管理的意识还不强，认为行政事业单位主要承担社会服务等公共职能，没有追求经济效益的目标，因此内部会计控制不是单位管理工作的重点，部分管理者对内部会计控制的现实意义和重要性认识不够，认为内部会计控制工作是财务部门的事，对内部会计控制执行和监督也不够重视。部分单位虽然已经建立了内部控制制度，但是与单位的实际情况并不匹配，因此内部会计控制往往流于形式，执行效果不好。另外,部分单位的财务人员的内部会计控制意识不强，没有明确的岗位制约,监督和考核制度薄弱,甚至存在资金管理缺乏控制和预算意识，专项资金挤占挪用等现象。
(二)内部会计控制体系不够科学
部分行政事业单位内部会计控制体系还不完善和建全，单位业务流程不合理，导致内部会计控制效果欠佳。主要体现在:授权审批制度不健全，部分单位授权审批未确定明确的授权主体,未明确授权审批流程，也未划定授权审批的金额权限，部分单位实行一枝笔审批政策，使得单位的内部财务监督功能流于形式；部分单位未完全实现不相容职位分离，按照内部控制规范规定，涉及授权审批、会计记录、业务经办和财产保管等岗位，必须由两个或者两个以上的岗位或者人员相互制约和监督，但是在实际工作中，部分单位由于人手紧张或者编制有限等原因，不相容职务尚未进行合法分离，形成事实上的兼岗；部分单位未建立科学透明的决策制度和重大决策集体审议制度，在重大工程项目决议、收款付款、对外投资、担保业务等重要事项决策方面，没有相应的决策审议制度可遵循，因此容易造成决策失误，影响单位的正常业务开展和单位的健康发展。
(三)生督机制尚不健全
部分行政事业单位没有设立专门的内部审计机构，内部审计人员多由财务部门人员进行兼任，对内部会计控制的监督力度不够，或即使进行了监督，由于没有独立的内部审计机构或者职责独立的内部审计人员，内部监督作用也流于形式。部分单位虽然设立了独立的内部审计机构，但是对内部会计控制的内部审计工作还不够重视,监督独立性受到影响，内部审计人员也无法充分屜行职责和发挥作用,无法坚持内部审计的原则，导致内部监督作用有限。
三、加强行政事业单位内部会计控制的几点建议
(一)建立良好的内部套计控制环境
内部会计控制是为了促进行政事业单位业务顺利进行，单位健康良好发展，因此，单位管理者应该转变观念，树立内部会计控制理念，高度重视内部会计控制制度的建立和完善,按照内部控制的要求，对单位内部机构和岗位进行划分,并明确各个岗位的职能职责，完善内部审计的监督作用。应增强员工的内部会计控制意识，做到制度上统一制定、实施上统一安排、效果统一检査。特别是单位管理者应以身作则，首先按照内部控制制度办事，并要求单位员工不得违反内部会计控制制度的规定,保证内部会计控制制度能够科学建立、规范运行。作为财政部门，则更应发挥会计主管和指导部门的作用，加强对各个行政事业单位内部会计控制的监督和指导,采取定期举办培训班等形式，提髙各单位的内部会计控制意识。并及时将相关会计制度变化情况传达到各行政事业单位,帮助他们不断完善内部控制制度。另外,财政部门还应定期对各单位的内部会计控制制度进行检査和指导，对于内部会计控制工作进行得不好的单位或者违反财务会计制度的单位，应加以处罚和监管。
(二)建主健全内部套计控制羽度
内部会计控制制度是通过对预算收支情况、开支水平、人员增减情况以及固定资产利用情况进行分析,不断发现问题，解决问题。因此，在制定内部控制制度中，要注重四个方面：以预防控制为主,事后监督为辅，防止发生无效率或不法行为;注重程序制约，对主要业务的控制，必须经过授权、批准、执行、记录、检査等控制程序，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制；注重岗位职责牵制，在机构设置与岗位分工时，明确各部门及上岗个人应承担的责任范围，并规定追究、査处责任的措施与奖惩办法；要建立实物资产管理岗位责任制，对实物资产的验收人库、领用、发出及处置等关键环节进行控制，不留死角和漏洞,形成一个完整且相对独立的管理体制。
(三)建立竞善的生督机制
强化内部审计制度，内审制度是行政事业单位内控制度的一个重要组成部分，对于业务多而复杂的单位，应该建立独立的内审机构，对于业务少且简单的单位可采取配置专职或兼职人员从事内审工作，同时要建立和完善定期的内控制度执行评价体系，及时发现内控制度的薄弱环节，对症下药，防患于未然。在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中，应发挥财政和审计的双重监督作用，加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织和指导，不断完善行政事业单位的内部会计控制体系。
四、结束语
行政事业单位作为市场经济的主体之一，承担着与企业不同的社会公共服务等职能，因此内部会计控制存在着与企业内部会计控制相异的原则和特征。目前，我国行政事业单位内部会计控制还存在着内部控制环境不完善、内部会计控制体系不够科学、内部监督机制还不够健全等现象，因此，需要不断优化我国行政事业单位内部会计控制外部环境，提髙单位管理者和员工的内部控制意识,加强完善内部会计控制制度和体系，建立完善的内部监督和外部监督，提高我国行政事业单位内部会计控制质量，促进行政事业单位健康有序发展。
江苏省丹阳市财政局预算审核中心 束建芬
