0. 前言
社会经济的发展和城市化进程的加快促进了建筑行业的蓬勃发展，但也使得建筑行业的竞争逐渐趋向白热化，建筑市场通过较低的成本创造出较高的品质，企业是否可以在市场中稳步前进，重点在于企业是否可以为业主提供一个品质较高、造价较低的产品，施工企业成本的内部会计管理，已经成为了建筑施工企业在经营管理方面的基础条件。建筑施工企业要迈向市场，确保在如此繁杂的市场中占有一席之地，就一定要加强成本的约束体制，创建及完善成本会计控制制度，构成一个可以将成本进行自我制约、自我协调、自我检査的控制制度。
1.建筑施工企业成本论述
通常情况下，建筑施工企业成本是指进行工程建设所需的支出，如图1所示，包含了人工费用、材料费用、设备费用以及其他直接费用及间接费用等，就是通常意义上的会计成本。对于国有施工企业来讲，它的成本费用的主要内容包含了以下几点：
1)直接费用。指的是在项目施工时知晓耗费的组成项目实体或者是有利于完成项目实体建造的支出，主要包括以下几个方面：
(1) 材料费用：指的是在施工的过程里使用的石灰、沙、石、钢筋、水泥等主材、外购结构构件以及有利于项目完成的辅助性材料，同时也包含了周转材料的费用，在施工的成本里占有较大的比重，通常是总造价的65%左右。
(2) 人工费用：指的是对于直接进行项目施工操作以及在施工现场进行构建制作的人员、现场运输材料、配料人员发放的基本工资、奖金、福利待遇、工资津贴和劳动保护费用等。
(3) 机械费用：指的是项目施工时运用自有施工机械的使用费用以及在外单位租赁的施工机械费用、油耗、电耗、折旧费用、维护费用等相应的费用。
(4) 其余直接费用：指的是刨除材料费用、人工费用、机械费用的在施工过程里产生的其余费用。
2)间接费用。指的是企业的所有项目部门为了施工进行的准备、管理以及组织施工生产时所产生的所有施工间接费用的支出，主要包括以下几个方面：
(1) 管理费用：不但包括了在施工现场产生的管理费用，比如施工现场管理时产生的施工辅助费用、职工探亲费用、行车费用、雨季施工补贴费用、冬季施工补贴费用、夜间施工补贴费用以及工地转移的费用等等；还包括了在项目部以及项目部上级部门产生的管理费用，比如员工的工资、福利以及保护费用、行政固定资产折旧费用、工具的使用费用、业务招待费、出差的差旅费、会议费用、办公费用等等。
(2) 财务费用：通常指的是施工企业借款时需要支付的借款利息以及相关的费用。
2.建筑施工企业内部会计控制的现状及问题
我国建筑施工企业项目进行施工时耗资大，资金回收周期长，实际支出和预算存在较大差异；施工企业产品品种多而分散，在进行内控会计控制时，往往以单个项目为基础进行控制，增加了控制的难度，难以进行有效的监督；此外，施工企业进行项目建设时实行项目经理负责制，决策往往由一人决定，缺乏科学性。
2.1会计核算难度大
建筑施工类企业进行施工时各个项目单独进行，耗时长，耗资多，操作环境受外部条件影响较大，面临各种未知风险，预算难度大，增加了会计核算复杂性，施工过程中出现的各种意外支出加大了施工企业的成本负担。如某市在进行地铁建设中，从2009年开始建设，预计到2014年一期工程正式通车，耗时5年之久。在建设过程中参与人员多，使用设备量大，涉及搬迁问题、地表土质松软问题、渗水问题如何预防以及气候影响问题，地铁建设不仅仅是建设公司的事情，而且也需要该市政府和全体市民共同参与，这就加大了内控会计控制难度，预算难以正确对实际支出做出判断。
2.2 施工企业内部会计控制有待加强
虽然建筑施工企业已建立了内部会计控制制度，但会计控制制度不健全，比较分散，缺乏完整性，内部管理混乱；会计人员职权重叠，财务管理岗位职责不清，在资金领取、人库等方面存在很大安全隐患；在项目建筑决策上，往往由项目经理自主决定，决策缺乏科学性，在工程招标和质量管理等环节控制力度不够，出现受贿问题；在材料采购和设备租赁上，缺乏有关规定，吃回扣问题普遍存在；另外会计人员缺乏工作独立性，往往受制于领导的决定，容易降低财务人员工作积极性和责任心，甚至会引起财务人员在职谋私问题。
2.3财务人M能力有待提升
财务人员在进行内部会计控制管理上起到非常关键的作用。建筑施工类企业以施工建设为主，发展迅速，规模不断扩大的同时，对会计人员提出了更高的要求。当前施工企业会计人员难以快速对建筑施工企业新增的业务做出反应，对大型工程设备和工程造价了解有限，在工程技术方面缺乏系统的学习，单独处理工程业务的结算能力不强，因此，在进行会计核算和预算时不能达到预期的效果，不利于项目施工的正常进行。
2.4施工资金评估手段有限
建筑施工企业进行项目施工时，涉及金额较大，资金是否充足是施工进行的关键，必须对施工资金进行严格的监督。从监督方式看，分为内部和外部监督。内部监督是施工企业保证投资者权益，实现自我监督的重要手段，一些建筑施工企业往往忽视了对施工资金的监管，监管部门缺乏独立性，监管流于形式，部分施工资金流向不明，使得内部控制难以发挥其应有的作用；外部监督是指其他部门之间对施工资金的互相监督，部分建筑施工企业没有完善的公司治理结构，内部职能部门不能形成有效的监督，施工资金监督约束虚化。
3.强化施工企业成本的内部会计控制的对策
3.1 增加对内部会计控制重要性的认识
这是有效实施内部会计控制的前提。企业管理者要充分认识到内部会计控制在保护企业资产的安全完整、防范欺诈和舞弊行为以及实现企业经济目标等方面的重要作用。要真正地重视内部会计控制系统的建立和完善，以积极的态度，采取有效措施加强内部会计控制建设，并在执行过程加大内部会计控制的力度，为提高内部会计控制的有效性奠定一个良好的基础，确保有关法律法规的贯彻执行，支持会计人员的工作，保证会计及相关人员依法行使职权，提高内控效果。
3.2建立和完善内部会计控制制度
随着施工企业规模快速扩大，内部会计控制需要拓宽控制范围，由局部的会计控制、财务控制扩展到对整个企业的资源环境和业务流程的全方位管理控制。在控制制度形成过程中，制度设计和贯彻实施等方面要进行创新，在制度起草坚持实行科学民主决策，确保制度的科学性；在制度设计坚持推行科学化、精细化管理，确保制度的有用性；在制度实施坚持建立科学监管机制，确保制度的有效性。重点建立健全内控风险评估和监测制度，建立、完善责任追究制度以及相关惩处办法，强化内部稽核检查机制。
3.3 提高会计人员的专业素质
加强内部会计控制过程中，提高会计人员的专业素质必不可少。在企业的财务管理中，财务人员素质的高低直接影响到企业财务管理的真实性和有效性，因此，在企业的管理中要不断地加强对财务人员专业知识层次的培养，工作技能的提高以及一定的管理知识的培训，使会计人员成为一个既懂财务，又会管理的复合型人才。在工作中，企业可以定期进行各种讲座或开办补习班，鼓励财务人员不断自学以提高自身的综合素质。企业若想提高财会人员的整体素质，就必须采取有效措施，例如合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等。充分发挥会计人员的积极性和责任感。培训流程如图2所示
3.4加大内部审计监督力度
施工企业要认识内部监督的性质与重要性，是确保企业稳定生产经营不可缺少的重要环节，没有监督就等于没有控制，因此，必须加强其内部审计监督的控制，重视和强化内部审计工作，要配备专职内部审计人员，对内部控制制度进行评价，定期或不定期检查控制制度的执行情况,对企业的经济活动进行审计。通过内部审计的监督检查跟踪，促进单位不断改进与完善内部控制制度，内部审计部门应具有独立性，直接受企业的最高领导独立实施审计监督权。内部审计模式如图3所示。
4.结束语
综上所述，虽然我国建筑施工企业在内部会计控制上巳取得一些成绩，但总体来说问题还很多。建筑施工企业应针对目前内部会计控制中存在的问题，结合企业当前经营发展阶段，尽快优化内部会计控制结构，转变其经营理念，增强预判性，保证会计数据的真实性和内部会计控制的权威性，提高会计人员学习和应变能力，加强施工资金监督力度和完善评估体系，从而有利于企业在发展道路上走得更远。
作者简介：郭章俊（1977-)，男，贵州龙里人，本科,会计师，主要从事财务工作。
