一、引言
为了确保会计信息资料的可靠与完整,会计工作必须要有其内部控制。会计控制工作可以帮助企业组织的营运顺利进行,提供即时有用的信息给管理者作为管理决策的参考,但也可能因会计工作无意或恶意的错误信息披露,而使得企业组织的营运停摆,或不正确的信息使得管理者做出错误的决策,而导致无法挽回的局面。企业的目的在于求取生存、发展与获得最大的利润,能否达成其目的,主要关键在于企业管理是否适当。简而言之,现代的企业,由于工商业的快速发展,企业间的竞争日愈剧烈,为求生存、发展及获得利润,必须在有限资源中作最有效的运用,以达到既定的目标,这就要求将内部控制思想融入到会计工作当中。
二、内部会计控制的含义
狭义的内部会计控制,仅对资产管理、财务及会计作业,严格执行分工,以避免企业内的任何一个人,可以单独决定某项财务交易或事项。也就是说,某项财务交易或事项由某人处理后,必须经由另一人或另一部门进行核对的工作,以避免无心的错误或有意的舞弊,以确保企业财产安全。这种狭义的内部会计控制,其作用在于消极性的防错防弊，而非在于积极的加强管理，增进效率。故一般称为内部牵制(InternalCheck)。广义的内部会计控制是企业的管理者在其组织中,为指挥并监督各项业务活动的进行所实施的一切管理方法与手段,不仅包含财务、会计与资产管理;更涵盖采购、人员雇用、生产控制、品质管制、接单、计价等各项业务。企业各部门各业务活动的一动一静均予以规范,使其能相互配合,并又兼具制衡作用,确保企业的每项资源均可投注于成就企业既定的目标。
三、企业内部会计控制的规划
企业内部会计控制制度设立前必须加以规划,缜密设计,其主要的规划重点如下。
(一)建立健全合适的组织结构与职责划分
内部控制的主要原则即是职责划分,首先要有一个合理的组织系统,明确划分每一部门的职责,详细规定每一工作人员的责任及应有的授权,职责划分以后,可发生两种作用:一是每项作业,当由一个人处理时,应由另一人核对,则可以避免错误。因一个人工作时,如知道须由别人核对,必使他工作认真,小心谨慎,错误自然减少;即使万一发生错误,也因有第二人核对,容易发现改正,故错误可以避。二是每项作业的完成,须经多人之手，如要作弊,必须大家共谋,减少违法作弊的企图及可能性。
(二）职责划分表
企业中有许多业务,也有许多部门,各部门的职责,应予详细及明确划分,使每一发生事项,都由负责部门办理,不重复,也无遗漏;一项业务需两个部门以上共同完成时,各部门应负责任的范围,也需明白规定,职责划分表,是实行职责划分的具体方法。
(三）工作说明书
职位工作说明书,也是职责划分的重要方法,说明书中需把每个职位应做的工作内容、应达成的工作内容、应达成的工作品质、应负的责任和应有的权力,详细明确规定,使他无法推卸责任,自己应该做的工作,由自己负责完成,自己不该做的工作,避免越权决定和指挥。
(四）授权规定
某些事项须采用授权办理时,对授权的范围及内容,应明确予以规定,以便互相遵守,这也是职责划分的方法。
(五）独立责任
职责划分就是要每一个工作人员,独立负责其经营工作,在自己职责范围内的工作,由自己负责决定并完成,不必请示上级;但有超越本身职责范围以外,而必须由上级决定,以达到完全分层负责和各人工作独立承担责任的目的。
四、设立合理与恰当的标准
内部会计控制的另一重要原则,是设定标准。企业中各种业务活动,有了工作标准之后,则每个工作人员,在从事业务活动时,就有努力的目标,同时又以此标准,考核其缋效,决定其奖惩,自然能激励其努力工作,增加作业效率。标准的含义很多,有时以配额作为标准,有时规范为标准,有时则指预算、进度、目标、计划等。不管标准采用何种含义,其目的在达成企业既定政策及目标则完全相同,故设定标准,可完成内部控制的另外两个目标:增进作业效能;激励遵守既定管理政策。
设定标准最重要因素涵盖如下方面:一是标准要合理化。合理的工作标准,要考虑工作者的生理上限制和使用物的物理性限制,也就是员工方面要考虑在连续工作过程中,应有适当的休息时间,使用物方面应容许有合理的损耗率。二是标准必需明确。标准最好以数字表示,使每一个员工?能充分了解。预算是最常被应用的方法,企业的各项业务计划,用数字表示,便成为营业预算。预算的数字,并不单指金额（一般人多以为预算必定以金额表示），长度、重量、面积、容量等,？可用数字表示。三是标准必需具有激励作用。标准如果定得太高,工作人员虽极力工作,仍无法达成,将使人觉得再努力也枉然;标准如过低,不必努力也可轻易完成，则失去鼓励用。好的标准是要相当一定努力之后才能完成的,这样才有激励作用。四是标准必需公正。标准必需要被大家共同承认是公平的比较基础,每一个工作人员？愿意接受它,作为自己的努力目标和评价本身工作缋效的根据。企业内部各种业务活动,如果都设立合理、明确、激励作用及公正的工作标准,则每一个工作人员,必然?会按照标准努力工作,作业效率自然提高,企业既定的目标、政策,也可顺利达成,故设立标准是内部会计控制的原则,也是企业管理重要方法。
五、结语
总体而言,科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度,它大大突破了财务会计的工作范畴,大大超越了财务会计的知识领域,是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合,没有相应的知识支持,内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作,矫正人的行为,需要有相应的组织、指挥和协调工作能力,培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。
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