近几年来，随着高等院校办学成本不断增加，教学改革不断深化，要减少资金的耗致，提高效率，就要求院校的运作更经济、更有效。同时，也迫切要求规范高校会计行为，提高高校会计信息质量，强化管理，控制风险，防止错误和舞弊。因此，高校迫切需要建立一套切实可行的内部会计控制制度，以保证高校资产的完整、安全、不流失，合理有效地安排财政资金。根据财政部2001年6月22日发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（财政部财会〔2001〕41号)规定，内部会计控制是指单位为了保证会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文拟就高等院校内部会计控制做一些粗浅的探讨。
一、建立高等院校内部会计控制制度的原则
(一）程式定位原则
高等院校内部会计控制制度的建立，首先必须合理地设置岗位，程式定位原则就是对于岗位设置而言的。在岗位设置上，院校应该按照业务的性质和功能划分为若干个具体岗位，并根据岗位性质赋予相应的工作任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检査标准，充分做到职、责、权、利相结合。力求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，能增加每个人的事业心和责任感，提高效率。
(二）不相容职务相分离原则
健全的内部会计控制制度在保证高校内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
常见的不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检査等，这五种职务之间应实行如下的分离:授权批准职务与执行业务职务相分离;业务经办职务与审核监督职务相分离;业务经办职务与会计记录相分离；财产保管职务与会计记录相分离；业务经办职务与财产保管职务相分离。
(三）成本效益原则
内部会计控制制度的设置应涵盖高等院校内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键环节，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个关键控制点。但这样并非意味着控制点越多越好，一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局采用。因此，控制点的设置必须考虑成本与效益的关系，力争以合理的控制成本达到最佳的控制效果。不过，管理当局在建立内部控制时还必须注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。
二、高等院校内部会计控制制度的内容
(一)记录控制。即通过会计凭证、会计账簿、会计报表等会计信息载体来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。记录控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。主要包括以下几个方面：
1. 凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据，是高等院校实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。
要做好凭5E控制，一般应从以下几个方面入手：（1)单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的；（2)要设计良好的凭证格式和内容；（3)规定合理、有效的凭证传递程序；（4)在人账之前对所有的凭证都应严格审核，无效凭证一律不得入账；（5)做好会计凭证的保管工作。
2. 账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。
账簿控制一般包括以下几方面的内容：（1)账簿体系要适应高等院校的规模和特点，切合高等院校管理的需要;(2)账簿的内容和格式应详简得当，既要保证记录系统的完整、准确性，又要注重会计工作的效率；（3)登账应以合法凭证为依据，遵循规定的会计处理程序，将会计凭证的经济业务分类记人账簿，做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制高等院校的经济活动；(4)所有的账簿都必须内容完整，手续齐备，按规定使用，并要妥善保管。
3. 报表控制。会计报表是高等院校会计信息的主要载体，会计报表的质量直接决定着会计信息的质量，因此,报表控制的作用不言而喻。
一般来说，报表控制应注意以下几点：（1)会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定；（2)报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据,并做到数字准确，内容完整；（3)定时、按时编制规定的报表；（4)报送及时，为有关决策者提供相关信
(二)制度控制。记录控制是会计控制的前提，但要使其充分发挥作用，必须切实地加以贯彻执行。制度控制就是为保证记录控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。
1.内部牵制。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督
的作用。它主要通过两种方式实现:从纵向看,每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约；从横向看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。
内部牵制的核心是不相容职务的分离，所谓不相容职务，是指集中于一个人办理时，发生错误或舞弊的可能性就会增加的二项或几项职务。
2. W部稽核。从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。
内部审计是高等院校内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。与内部审计不同，内部审核则是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。此外内部审计与内部稽核的不同之处还在于，前者依据审计的有关法规进行，是内控制度的重要组成部分，是全面审查内控制度的专门组织；而后者主要依据会计法规进行，是会计控制制度的重要内容。
除了内部牵制和内部稽核外,制度控制的内容还包括来自高等院校领导,其他横向职能部门及广大职工的内部监督。
(三）实物控制。实物控制是指为了保护高等院校实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几个方面的内容：（1)建立严格的人库、出库手续；（2)财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额；（3)建立完善的财产清査制度，妥善处理清查中发现的问题；（4)建立健全档案保管制度。
记录控制、制度控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总的说来，记录控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而制度控制则是前两者得以最终实现的保障。
三、实施内部会计控制应考虑的因素
(一)内部会计控制规模受控制目标的制约。高校建立内部会计控制的目标，或者是为色护财产安全，或者是为了保证会计信息的真实和可靠，或者更进一步，为了实现教改目标等等。控制的规模一般与控制的目标相适应，如果控制的目标仅仅是为了保护财产安全,控制的规模大大超出这一目标,那么实质上存在一些多余的控制，应该加以避免。相反，如果控制的目标较高，而控制规模不能保证这一目标的实现，这是内部会计控制的严重不足。
(二）内部会计控制的控制环节受高校规模的制约。高等院校规模大小必然会制约内部会计控制。对于规模较小的高等院校，内部职务分工并不十分细致。它们往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的高等院校，进行广泛的内部控制是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制。因此，大型高等院校应该建立较高水平的内部会计控制。
(三）高校内部会计控制并不是财务部门单独能完成的，需要全校范围内进行，才能保证内部会计控制制度得以建设并实施。如对固定资产的控制，由于财务部门只有二级账、总账，而三级账或实物账却在设备保管部门，因而对固定资产的账簿控制就必须通过两个部门来执行；有的规模较大的高校,在使用部门也设置固定资产实物账，固定资产的实物控制就有赖于更多的部门。
(四）内部会计控制的执行依赖于每个工作人员的素质。因为内部会计控制毕竟要通过人
的执行才能工作。这些工作人员的素质包括两个方面：一方面必须具有良好的工作责任心，明确自己的工作所处的重要位置和责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力，在业务出现不正常迹象时，应能及时发现，并能及时采取措施。如果这些工作人员的素质较差,那么，内部会计控制便会付之东流而不能发挥应有的作用。
