一、引言
(一）选题的目的和意义。早在2001年我国就开始对企业内部会计控制的建设作出了硬性要求，但是很多“鲜血淋漓”的事件说明了我国企业的内部会计控制制度建设并不如人意。最近几年发生的“中航油巨亏事伴”、“长虹欠巨额事件”、“茅台高管双规事件”等等,这些事件无不在说明我国企业的内部会计控制制度不到位，甚至有的企业内部缺乏内部控制体系。在经济全球化，我国经济快速发展的大背景下，大量合资企业应运而生。合资企业的最大特点是共同出资、共担风险,合资企业的这个特殊性，这意味着完善合资企业内部会计控制的建设是势在必行的。因为对合资企业来说有着对会计信息质量要求较高的投资者，债权人和合营公。对合资企业来说,财务信息质量和共同财产的安全都需要完善的内部会计控制制度来保证，而避免或者降低合资企业的经营风险更是离不开完善内部会计控制。因此完善的内部会计控制是合资企业健康顺利地发展壮大的护身符。
本文结合DRS合资公司内部会计控制的实际情况,通过调查发现DRS合资公司内部会计控制制度非常薄弱，内部会计控制效果不理想，内部监控不完善、内部财务人员的素质不能满足需要、财会信息质量低等一系列问题突出。显然，内部会计控制体系不完善及缺乏己经严重影响到了公司的发展。DRS公司要加强企业内部控制建设，尽快建立起完善的内部会计控制才能为公司的顺利发展保驾护航。根据对内部控制相关理论和方法的研究探索,立足于DRS合资公司实际情况,分析公司内部会计控制的现状，探索完善DRS合资公司内部会计控制的途径，为公司更好更快发展服务。
(二）国内研究现状。随着我国企业的发展壮大，这几年来在内部会计控制制度建设上也取得一些较为显著的进展。但是我国企业的内部会计控制问题突出，促使国家相关部门认识到内部会计控制的重要性,2001年《内部会计控制规范》的颁发足以说明对内部控制的重视。而在2006年财政部首先要求所有上市公司作为领头羊，必须向社会公众公开其内部控制相关信息《内部指引》的颁发标志着我国内部会计信息公布从企业自愿公布到企业必须公布过渡。近些年来我国学习借鉴国外理论经验，并结合我国企业的实际情况，基本上形成具有中国特色的内部会计控制规范体系，为企业建设内部会计控制提供方法原则。
二、内部会计控制概述
(一)内部会计控制的基本概念。在2001年我国财政部颁发的《内部会计控制规范——基本规范》给内部会计控制下定义为：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”从以上的定义可以看出，企业实施内部会计控制的目的：通过保证企业的物资安全性和完整性,保障财务成果的真实性和可靠性而促进企业的发展,归根到底也是为提高企业经济效益服务。
企业的生产经营活动需要结合公司财务部提供的会计信息进行决策,只有真实可靠的会计信息才能让决策者作出正确经营决策,从而节约公司的经营成本，促进公司经营效益稳步地增长，保证公司的最大盈利。尤其是合资企业中，强有力的内部会计控制，让企业的资产更加透明，增强出资双方的互信力，有利于出资双方长期良性合作下去。因此，内部会计控制一方面是通过对会计工作及其质量的控制来保证会计信息质量，另一方面通过真实可靠的会计信息进行经营决策,不管哪方面，最终的目的都是旨在提高企业经营活动效益，实现企业经营管理目标。另外，对于合资企业来说完善的内部会计控制才能满足出资双方及时了解企业的财务状况和经营成果的要求，对分析资本的安全作出贡献，双方是否有资金规模关系到企业的长期发展，及时发现影响企业发展的因素，在必要的时候，可以干预和控制运营商，因此内部会计控制不仅是企业经营者对整个经营过程的控制，也是对企业自身的所有者和经理的监控。在合资企业中，不管是为了提高企业经营活动收益，还是让出资股东双方了解企业的财务状况和经营成果，增强相互之间互信力，内部会计控制体系建立完善都是必不可少的。
(二）内部会计控制的原则。内部会计控制原则，简单来说就是企业在内控建设的过程中所应该遵从和模仿的一些规范和模板。这些原则一般具有一定规律以及普遍性，它们是经过许许多多的企业实践总结出来。遵循这些前人总结出的原则,有利于企业内部会计控制的建立完善实施，少走弯路。我国财政部为了帮助企业建立完善内部会计控制体系,在2008年颁发的《企业内部控制基本规范》对内部会计控制原则作出了明确的规定，为企业提供了法则和标准。五大原则是:全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。这五大项原则作为普遍性规律，是企业应该遵循的基本要求，同时也是检验公司内部会计控制制度是否完善的标尺。
企业完整的内部控制一般由内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三部分组成，内部会计控制虽然不能替代内部控制的全部,但是内部会计控制却是重中之重,是内部控制的核心,企业的内部控制成效与经营成果都是通过真实的会计信息反映出来的，完善企业的内部控制的关键是完善内部会计控制。当然，内部控制与内部会计控制是整体与部分的关系，内部会计控制可能单独发挥作用，三者关系是相互依存，密不可分的，三者相互配合才能发挥内部控制最大的作用。
三、DRS公司内部会计控制现状
(一）DRS公司的基本介绍。DRS公司成立于2010年,是开发经营旅游景区的中外合资企业，负责经营管理DRS国家森林公园旅游景区。DRS公司负责经营管理DRS国家森林公园期间，致力于将DRS国家森林公园旅游景区打造成国内外闻名的旅游胜地。近年来的投资建设,公司的住宿、餐饮、游玩、娱乐等旅游服务基本设施基本完善,旅游基础设施有一定的规模。DRS公司的经营管理公司由董事会出资建立，属于‘‘有限责任公司”。DRS公司的注册资金为两千万，总资产隶属于董事会,法人代表由董事会成员担任,负责整个公司经营管理的总经理由董事会任免，总经理的任期一般为一年。董事会除了任免总经理,还直接委派财务经理、负责审批重要的方案制定,视情况决定进行财务审计、经济审计。总经理享有较大的自主经营公司的管理权力，除了主管公司日常业务，审批具体财务支出,公司的管理团队也是由总经理负责建立,公司的经营管理团队直接对总经理负责。公司下设六大部门：总经理,行政人事部,接待部,市场部,餐饮和酒店管理部,财务部,各部门之间的关系是平行的,直接向总经理负责。
(二)DRS公司内部会计控制现状。目前,DRS公司的内部会计控制的效果不尽人意，乃至有些领导还没有认识到内部会计控制的重要性。DRS公司内部控制制度虽然也形成一些,但是缺乏规划,不成体系,难以起到规范公司经营活动的作用，尤其是内部会计控制方面,不仅不能很好发挥会计信息的作用，也不利于公司所有者真实了解公司的经营效果。由于大部分公司领导对内控的重要性认识不足，对内部会计控制的片面理解,认为内部会计控制建设完全出于公司对他们自身道德不信任、对他们的工作进行监督控制。基于此，大部分领导对内部会计制度建设存在不良的抵触情绪，内部控制的建设工作难以开展。还有个别领导怕内部会计控制建设影响到“自身的利益”，因此对其建设实施之事置之不理。
DRS公司对于内部会计控制也有一些制度规章，但是在曰常经营活动中更多的是没有按制度实行，对内部会计控制的制度施行没有硬性要求，流于形式的内部会计控制制度，至于日常事务处理过程是否按制度执行，并没有过问。在公司日常生活遇到的具体的问题没有按照制定的制度严格执行,久而久之,就会使内部控制制度失去本应该有的严肃性和强制性。DRS公司比较重视景区服务性收入（门票、餐饮、酒店住宿）环节的程序控制，但是没有注意对内部会计控制整体结构的协调控制牵制；相比于企业产权的控制，而忽视了对公司员工的控制。DRS公司的高层领导重视书面的财务报表，可是却没有重视财务报表数据来源是否可靠。一般的公司注重是否有利可图，DRS公司也不例外，注重盈利性工程投资,忽视内部控制相关的IT系统建设。DRS公司日常公司采购支出,都是由总经理亲自审批的，这比较好约束监督采购人员，防止其挥霍浪费,挪用公司尾款,节约公司的成本。DRS公司作为中外合资企业，合伙人间出现相互的猜疑,并安排各自的亲信担任公司重要领导职位，这种情况源于原来公司内部控制不到位,致使出资人对公司经营成果和财务状况产生质疑，不仅不利于合伙人长期合作下去，也对DRS公司的顺利健康发展构成严重的威胁。因此，DRS公司建设完善的内部控制制度,尤其是建立强有力的内部会计控制，提高会计信息质量,保证公司物资安全是当务之急。
(三）DRS公司内部会计控制不到位的原因分析。
1. 公司内部会计控制制度残缺和执行落实不力。当前，DRS公司如很多企业一样对建立内部会计控制制度很不看重,导致内部会计控制制度残缺不完善，这直接导致会计信息质量让人产生质疑，财务纪律涣散，违法违纪的行为就有机可趁或者钻制度的漏洞，以致公司管理失控。公司内部会计控制制度不符合公司的实际，DRS旅游服务型公司，不能与工业等生产型企业等同，所以对工业企业的内部会计控制的照搬照用，导致内部会计控制的侧重环节不一样，致使内部会计控制发挥不了其应有的作用。还有就是内部会计控制制度执行不得力，对公司已经建立的制度视而不见，甚至可以说公司订立的制度只用来给相关部门检查,根本不会考虑其执行情况,这样流于形式的制度，自然不能有所作为。
2. 董事会在监管经营者方面起到的作用不大。在公司中，董事会本应该在监管经营者方面起到重要作用，但是事实并没有如此。DRS公司的管理层与董事会有很大的重合度，即既是公司的董事会成员，也是公司的管理层成员，尤其是执行经理在董事会中占有的份额比较大，权力地位有绝对的优势,这样难以对公司的管理层产生有效的监督管理，公司的经营者则以自身的利益最大化为目标，而不是以企业利益最大化为目标。还有公司财务等重要岗员安排与自己有关系的“亲信’这样难免不引起猜疑，同时也不利于公司的内部控制监督管理,这将使内部会计控制无法发挥其应用的作用。
3. 公司的领导对内部会计控制认识不足。公司领导直接影响到公司经营制度建设方面,如果公司领导对内部会计控制认识不足,必将直接影响到内部会计控制建设与实施。公司的领导层对内部会计控制的重视,以自身为榜样,严格遵循公司控制的规章制度,并采用了相应的管理政策与措施以确保制度的落实执行,是DRS公司顺利发展的保证。但DRS公司有很多领导对会计控制的认识不足，法律意识不强。
4. 公司的财务会计人员素质不高。DRS公司的会计人员整体素质不高,很大一部分原因可能是大部分会计人员不是通过竞聘上岗的。公司会计人员的思想教育、业务培训很有限,就算有培训也是流于形式，根本没有办法起到提高会计人员素质的作用。具体表现：有些人根本不具备会计从业资格,但在会计部门的人力关系意味着，这些呆在会计岗位的人员仅靠领导工作，对会计相关的法律法规不了解，法制意识淡薄,会计人员素质不高就容易造成会计信息失真，财务报表被歪曲等，甚至出现为了自己的利益而弄虚作假等严重损害公司利益的行为。会计人员的素质与成功或失败的内部会计控制建设直接相关，影响着财务会计制度的实施，影响着会计信息质量。
5. 公司的评价和激励机制不科学。DRS公司对管理人员缺乏科学的评价机制和合理的激励政策,如果管理人员自身利益得不到满足，便会利用内部会计控制出现的漏洞，为自己谋取利益,这必然会损害公司的利益，公司的内部控制问题便会自然显示出来。新加坡政府使用的“高薪养廉”的良策对公司的激励政策有一定借鉴作用。要想促使公司管理层利益与公司长远利益趋于一致，必须要有公平合理的考评机制和科学有效的激励政策,把公司的管理层利益与公司利益紧紧联系在一起,是内部会计控制得以执行落实的重要因素。DRS公司每年年末只用简单的经济指标来评价考核，根本无法真实反映经济管理人员实际为企业带来的经济效益,对于这样的评价考核体系难免会产生不公平，这种“付出与收获”不成正比的评价考核很容易引起管理人员的心理不平衡，为了抚平这种心理不平衡管理人员很可能会以权谋私、贪污腐败,提供虚假的会计信息以应付上级的考核。
四、完善DRS公司内部会计控制的必要性分析
建立完善内部控制的制度不仅是我国法律法规的硬性要求,也是公司健康发展的客观要求。在市场经济条件下，市场竞争是优胜劣汰，如果公司坚持以前旧的管理模式，建立健全内部控制制度不健全,在激烈的市场竞争中很难拥有一席之地。DRS公司作为一个旅游合资公司，如果没有办法保证所有者的共同财产完整安全,就会面临一方投资者撤资的危险。另外DRS公司跟其他企业一样要发展,但是一些陈旧的内部控制会阻碍公司的健康发展。
建立完善的内部会计控制制度是DRS公司进行会计改革的一部分。随对这两年DRS公司渐渐成熟发展,对经营信息的统计及预算要求更加精确和及时，而会计与公司经济数据直接相关联。DRS公司要对公司的经济全面掌握，作为旅游公司，要分析各个季度的旅游经济数据，要及时根据经营情况调整营销方案等方面的分析决策都要依靠会计，而如今DRS公司出现类似没有能够及时根据公司实际游客量进行决策的对经济数据掌握不全的现象，这也证明企业的内部会计控制管理是存在很大问题的。
完善内部会计控制系统可以优化公司的内部管理，对内部会计控制的检查建设过程，可以促使公司重新审视原有的管理系统，寻求跟公司‘‘量身定做”的新经营制度和管理模式,使公司拥有一套完整的系统化的制度，优化企业的内部管理。对于像DRS公司一样的合资企业来说,强有力的内部会计控制对公司的健康发展是至关重要的。出资双方最关心的经济数据信息就主要来源于公司财务会计统计，如果没有完善的制度规章确保会计信息的真实性、完整性,保证公司资产安全,就很容易产生信任危机。DRS公司经营管理旅游景区，涉及游玩、住宿、餐饮等各方面，旅游经营的淡季与旺季特点鲜明，这都需要公司的经营管理根据真实的经济信息,做好经营决策,优化资源配置。公司的经营决策要时刻根据掌握的及时的真实经营信息作出调整。
五、完善DRS公司内部会计控制的对策
(一)建立以会计控制为基础和核心的内部控制规范体系。内部会计控制是内部控制的核心基础，因此要完善DRS公司的内部会计控制,就得建立内部控制规范体系。公司制定的内部会计控制应参考财政部制定的内部会计控制框架的基本要求和标准，学习借鉴优秀合资企业的内部会计制度的建设的成功经验,更重要的是要立足公司的实际经营管理情况和发展战略，建立适合公司的特色内部会计控制框架，在此基础上制定出的控制程序和措施才是具体可行的。在实施内部会计控制的过程中，要分步进行，首先对财务岗位要定岗定员，明确每个岗位的职责，职位职责之间要相互牵制，这是内部牵制制度的基本要求。有些财务岗位最好实行轮岗制,例如DRS公司的酒店会计员、餐饮会计员、门票会计员、资产核算会计员之间实行轮岗制，定期或不定期轮换岗位。在公司能切实做好财产管理、保证会计信息可靠真实的基础上,开始探索建立起效益性的内部控制框架。
(二）重视公司的人力资源开发，增强会计队伍的素质。公司的内部会计控制的各项措施都需要通过公司员工的落实执行,公司员工的素质高低就直接影响到内部会计控制是否可以得到有效的执行。人力资源是公司发展的重要资源，而员工的素质是公司发展的软实力，所以公司要重视人力资源的管理,提高员工的素质及最大限度挖掘其潜能。员工素质不仅包括业务技术水平方面的职业能力，还应包括思想文化素质方面的职业道德。公司通过职业培训、激励挖掘等方式不断提高员工素质。特别是公司管理者应通过外部招聘，内部竞争上岗方式,调整企业员工工资管理，员工绩效考核和晋升程序系统，创造一个和谐、公平的竞争环境。公司具有业务素质和道德素质都很好的会计队伍，必定能把内部会计控制落实到位。公司可以通过严格聘用方式选拔会计人员、加强对会计人员的专业知识培训、加强对会计人员的思想素质培训等手段来提高会计队伍的整体素质。财务部门岗位要注意相互牵制、施行轮岗制，同时定期不定期进行组织开展财务检查、举行财务工作竞赛,提高会计控制水平。
(三）以董事会为内控组织的中心，完善公司治理结构。内部控制是公司财产安全的保障，确保会计信息的真实性是重要的可靠的措施，因此内部控制是公司董事会的董事和经理实现公司管理目标的必要措施。在公司董事会的管理委员会一直是主板的核心，所以理应是内部会计控制中心系统。在公司董事会领导建设下，内部会计控制体系才能更加完善和有效运行。合资公司建立起以董事会为中心相互制约、相互联系的控制系统，合资公司的出资双方可以通过监事会对董事会进行内部控制，同时更重要的是董事会可以通过内部会计控制对公司的管理者的日常经营管理行为进行有效的监督控制。内部环境是内部控制体系的五大元素之一，内部控制的体系得到有效的执行都需要依赖一定的内部环境,而现代企业的内部环境的建设,就是要完善公司的治理结构，完善公司的治理结构不仅是现代公司改革的要求，同时为内部会计控制的建设营造良好的公司环境，对整个公司的改革发展影响重大。
(四）公司的领导层要重视内部会计控制的建设。公司领导层对内部会计控制管理的注重直接关系到内部会计控制的执行和完善,促进公司顺利地发展。公司的经营管理者不能只看到有利可图的项目,而忽视公司内部会计控制的重要性,公司领导首先应该要廉洁自律，强化会计法规意识，自觉遵守法律规定,并以身作则遵守公司内部控制的制度。公司的领导层只有掌握一定的财会法规知识,才能在日常经营活动中及时发现内部会计控制的不足之处，才能在检查内部会计控制情况时发现问题，因此，公司的领导层需要学习掌握一些基本的会计知识,并及时整改和查处内部会计控制的漏洞和问题。公司可以试着将内部会计控制管理的责任分到每个领导,让领导担负着内部会计控制的具体任务，而内部会计控制管理的效果与其的政绩业考核挂钩，这种领导责任制的奖惩激励方法，不仅让领导重视内部会计控制的建设,而且可以促进领导参与到内部会计控制的执行中。
(五）公司内部审计与外部审计监督相结合。内部审计不仅是公司内部控制的一部分,而且是监督检查其他环节效果的主要措施。内部审计部门将直接向董事会负责，小组成员并不是管理者,最重要的是保证在内部审计的独立性。审计部门定期或者不定期对公司日常财务收支和相关经济业务活动进行全面检查或者抽查监督，并及时发现其不合法与不合规之处。要不断提高内部审计的独立性与权威性才能提高内部审计效率和内部审计质量。内部审计人员的责任范围还应该包括对内部会计制度的缺陷、管理的漏洞提出切实可行的措施,对经营管理者提出自己意见方案。外部审计是指借助政府和社会的审计，因为外部审计的部门与公司的直接利益关系不大，所以相对公司内部审计，外部审计的评价的独立性、客观性、公正性都比较强，外部审计更能客观评价公司内部会计控制的效果及发现内部问题。公司内部审计与外部审计的相结合，形成内外双重压力下，公司内部会计控制必将更好地发挥作用。
(六）做好现金流动监控,公司财产控制。旅游公司日常经营中现金流动很频繁,比如说公司的门票收入、酒店住宿收入、餐饮收入以及每天必需的采购支出,大量人员接触到现金,对公司的财产安全容易造成威胁,为了保证现金的安全性,必须严格遵守法律法规的要求,做到日清月结,每天的收入报表责任人审核人亲自签字,发现有问题及时报告有关领导并解决,阻止现金流失。做好公司的采购预算控制,严控采购成本,做到事前审批预算,事中监督购买,事后清点物品检查质量,有利于节约公司的采购成本。另外旅游公司的收入一般与游客成正相关,所以在分析公司门票、住宿收入时,要结合实际游客入园量分析。景区不管是景区门票，还是住宿餐饮收费都有一定合理浮动性,要注意信息沟通和相互信任,使这些浮动性收入增加公司的经济效益。另外还要做好公司财产控制，明确保管责任,实物按时盘点和做到账实对照,对于一些重要的资产,未经批准不准接触，比如股票、债券等,以免丢失,造成公司财产的损失。对于旅游公司来说,现金流动控制、财产控制是最常见,最基本的要求。
六、结语
本文以DRS旅游合资公司为例，对内部控制制度的概念、原则进行了阐述，企业的内部控制涉及到经营管理方方面面,其中内部会计控制是内部控制的核心，所以内部会计控制建设完善至关重要,本文分析DRS公司内部会计控制的现状、原因和建设完善内部会计控制的必要性，并结合公司实际,借鉴优秀企业成功的经验，为DRS公司完善内部会计控制提供了对策。建立起适应时代发展、适应公司发展的内部会计控制体系，是提高公司经济效益，应对市场激烈竞争的重要保障“方法总比困难多”企业要在竞争中进步，不断提高公司的管理水平，为公司的顺利壮大发展提供更好的服务。
