管理会计技术方法的变迁——基于网络经济冲击

　　一、问题的提出

　　以电子商务为主体的网络经济迅猛发展，大大拓展了经济活动的时空界限，并使传统物质型经济逐步转向知识和信息为主体的虚拟经济（即在信息网络构筑的虚拟空间中运行的经济活动）。当前，这一聚新产品、新技术和新服务为一体的网络经济正改变着原有经济结构，以美国为例，1995－1998年互联网经济增长了174.8％特别是1998年，美国互联网经济比过去所有的估计都高，达到3014亿美元，超过能源、邮电的传统产业，网络经济已成为整个经济的主导产业。从历史看，网络经济的蓬勃发展是跟互联网的商务应用分不开的，换言之，网络经济是建立在顾客和企业这些微观主体基础上的，顾客借助于互联网实现网上购物、网上结算、网上信息交换；而企业通过网络从供应过程、生产过程、销售过程到售后服务实现了信息化、数字化的集成。

　　以企业为例，具体说来在以下三个方面发生了变革。（1）网络经济改变了传统企业供产销层层联接的方式，压缩了中间层次，企业成为一种供产销直接见面的开放式网络组织。这种新型的企业组织形式，从总体上看，是由众多独立创新的业务小组构成，并且是彼此有紧密纵横联系的网状体系，整个组织没有固定结构，而是基于协作型、多学科业务小组的模块化集合，各业务小组在其中是以“客户”和“服务器”的联网方式运作（相对于组织内任何小组而言，每个业务小组既是客户，又是服务器）。（2）为了最大限度地满足客户的实时需求，企业生产也从大批量生产转向个性化的小批量生产，也就是说，企业的业务小组根据业务环境的变化和客户增长的需求，进行快速反应，及时确定生产计划，并根据所需的原料通过计算机信息系统与供应商联系，提高了原料供应的及时性和可靠性，其次采用弹性制造系统（FMS）、准时制造系统（JIT），及时为顾客提供满意的产品和服务，真正实现“零等待”。（3）企业的生产方式也改变过去那种注重低消耗，高收益的生产，而追求一种创新有竞争优势的生产，业务小组接受来自客户的请求和指示，并向其它服务器提出要求，以较高的附加价值服务于客户，这一过程就是网络创造价值的由来。由于业务小组是分散的，作为基本服务单元具有重大的责任和权利，能充分调动小组的灵活性和创造性，并且会努力提高产品和服务的质量，加强顾客的隶属倾向及员工的稳定性，增强企业的竞争优势。在以顾客价值导向的模式下，企业通常采用柔性管理方式，使业务小组更敏捷地适应协调关系和市场变化，迅速提高价值创造能力。

　　由上分析可知，网络经济迫使企业的组织结构、业务流程及价值实现都彻底地发生了变化。换句话说，管理会计赖以生存的企业环境及其反映和控制经济活动的信息都发生了重大变化，由此，对管理会计的基本思想、内容程序和技术方法也必然会产生一系列的影响。从理论和实践上看，管理会计主要是各种技术方法的综合，照此框架，本文以网络经济下管理会计的技术方法的变迁作为探讨对象，以期重新审视新经济时代管理会计的发展趋势。

　　二、管理会计技术方法的变迁

　　管理会计技术方法从集成过程的分布上看，主要包括前期的规划、过程的控制及绩效的评价三部分。在步入网络经济条件下，技术方法对原有范式有无突破，应如何引进新的方法体系，以下结合网络经济的特点逐一加以分析。

　　1、变迁之一——前期规划技术方法的变革

　　前期规划技术方法可分为企业的经营预测、经济决策和预算的编制，下面分别对三项技术方法的变迁展开讨论。

　　（1）企业经营预测是人们对企业未来经济活动可能产生的经济利益及其发展趋势的判断，是一种事前的预见。传统的预测是建立在历史数据及能取得的经济信息、统计资料基础上的一种推断，无论采用定性分析还是定量分析法，都是以生产经营导向为基础的，例如，保本点的预测、利润的预测、成本的预测等都是建立在销售量、成本、利润的线性关系基础上的。

　　而在网络经济下，取而代之的是以快速响应顾客需求为导向的实时预测，即时为顾客提供产品或服务，以敏捷制造实现顾客的“零等待”，其目的就是为顾客创造满意，创造价值（降低顾客的成本，提高顾客的收益），使顾客获得更大的效用，由此衍生企业价值的增长；考虑到顾客的需求是个性化、多样化，因此为顾客提供的产品和服务也存在差异，相应所费的成本也是个性化的，本量利之间难以直接以线性关系来表达。其次，在网络经济中，企业未来的销售变动趋势及利润份额更多体现在企业核心竞争力上，即企业面对快速运转的网络经济，要不断地创新才能提高竞争力，扩大客户份额，从而提高利润份额。由此可见，在网络经济下，企业的预测更多的是收集关于客户的信息（客户的实现，客户的牺牲），行业的信息（如企业在行业利润库中的份额），整个市场的未来趋势（如网络经济市场造就的机会），结合企业内部的技术支持及经营观念，来预测提供相关服务的需要程度和利润份额的可能性。在网络经济下，企业面临的环境将越来越复杂，企业呈现出动态的、跳跃式变化，在此种经营环境下，应更多注重于顾客价值分析、行业价值链分析、企业利润在利润分布中的位置，预测的技术方法也改变偏重内生变量的传统模式，转向以外界因素为主导的内外因素共同作用的预测模式，用公式可表示为P=f（E，Q），其中P为相关的预测值，E为网络环境的决定变量，Q为企业内部的影响因素。

　　（2）经济决策是指为达预定目标，在科学分析和评价经济活动不同方案的基础上，作出决定和判断的过程。在传统企业中，决策往往会涉及相关成本及本量利的关系，无论是短期经营决策还是长期资本决策，往往都是由企业的净收益最大化为依据的，例如，生产决策、定价决策、存货决策、固定资产投资决策都是以比较收益的最大值为标准。

　　而在网络经济下，企业更注重顾客的价值，追求顾客价值与企业价值的协调统一，经营目标的转向必然要求经济决策要讲究顾客利益的实现，而不单纯以企业价值为中心；其次在网络经济中，企业内部业务流程是基于动态响应的实时系统，存货的最优控制是零库存、表明许多经济决策由即时服务所代替，简化了决策的过程，提高了效率；再者在网络经济下，本量利的基本关系如前所述是非线性的。综合以上几个方面的因素，经济决策的方法也必然要发生变革，对短期经营决策而言，决策可仅限于努力创造顾客价值下的一些差量分析，如改进作业的价值差量，提高竞争能力的价值差量等。对长期资本决策，在网络经济下，应从企业技术支持的角度出发，能满足整个业务流程的需要，由于未来现金流量的年限、金额等不确定因素的增强，净现值法已无法适应长期资本决策的需要，取而代之应是以顾客价值为中心整个价值链的最大化，因此，其技术方法（D）可用技术上的可行性（T）、顾客的满意度（C）等来决策，用公式可表示为D=g（T，C）。