中国会计管理政策选择监管的原因分析

　　会计行业作为市场经济活动的—个重要领域，主要提供会计信息和鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众利益，进而影响资源配置、影响整个社会经济秩序。会计信息的生成是管理者通过对会计政策的选择完成的，因此，通过对会计政策选择的监管进而建立会计信息质量监管体系，在社会主义市场经济中的地位更为重要。

　　一、维护社会主义市场经济秩序的需要

　　市场经济作为一种资源配置手段，主要是依照价值规律要求，通过市场机制来调节社会，使其能够得到合理、高效地配置，以尽可能满足社会的所有需要。从市场功能来看，优化资源配置或提高资源配置效率功能是证券市场的基本功能。正是资金这种经济资源的相对稀缺性，使得实际的和潜在的筹资者在筹资时存在着直接的和间接的竞争关系，其结果只有哪些经营良好的筹资者才能从证券市场上不断筹集大资金。如果会计政策的选择使会计信息失真，那么，证券市场就会失灵，证券市场的这一功能不能完全得以实现，会造成社会资源配置的无效率，影响社会主义经济的正常秩序。为了保证社会主义方向，为了维护社会主义市场经济的秩序，谋求市场的公平与效率，要求对会计政策选择进行监督、管理、控制和指导，才能最大程度地满足市场效率与公平的要求，促进社会注意市场经济的完善和发展。

　　二，现代企业法人治理结构产生的需要

　　现代企业制度的核心是现代产权制度，其特征是出资^、所有权与企业法人财产权相分离，企业不是由出资人个人来进行管理，而是由— 个法人治理朔胸来经营和管理。股东授权董事会管理企业，董事会则委托经理人来进行日常管理，从而形成一系列的契约关系，并通过这些契约把法人治理机构的各个方面联系起来，从这个意义上讲，现代企业是一系列契约合同的组合。由于签定合同的委托人和受托人或经理^存在着信息的不对称和利益目标的不一致问题，当代理^在代理活动中追求自身效用最大化时，他就不会完全按照委托人的利益目标行事，而又由于信息的不对称，代理人可能会产生机会主义思想，通过“隐藏行动”而不完全承担其行为的全部后果，甚至会利用委托人授予的权力，以损害委托人的利益为代价，增加自身的效用。另外，由于企业的具体隋况千差万别，经济活动又充满不确定性，对于相同的交易或事项，会计准则在规定一种基本处理方法的同时，又规定了至少一种备选方法，提高了会计准则的灵活性和适应性，也为管理者的“隐藏行动”成为可能。为了克服这些行为，委托人必须设置合理的激励机制，以协调委托人和受托人或代理人的利益关系，并通过建立和健全监管体系来减轻信息不对称造成的损失，同时使会计政策选择不偏离实际的需要。

　　三．实现企业目标的需要

　　会计目标的实现，很大程度E是通过会计政策选择来实现的，会计政策的选择是由特定主体来完成的。按本文观 ，不同会计主体有不同的会计政策选择目标。宏观会计政策选择的目标与会计的基本目标是一致的：提供真实的会计信息，优化资源配置，达到全社会整体利益最大化。微观会计政策选择的目标是实现企业价值最大化。可见，宏观会计政策选择目标与微观会计政策选择目标并不完全一致。

　　宏观会计政策选择的目标要求企业提供真实、相关的会计告息，只有选择的会计政策能够提供出反映经济真实的会计信息，才能赢得市场的信任，培育企业的信誉，良好的信誉是企业在市场经济条件下持续稳定发展的根本。也只有企业提供真实的会计信息，才能使社会资源得到有效利用，不真实的会计信息，会导致决策者决策失误，浪费有限的社会资源。微观会计政策选择的目标是企业价值最大化，企业价值最大化是局部利益最大化，企业为了实现价值最大化，就会选择一些损害社会整体利益的会计政策，例如在选择会计政策时考虑税收的减免、契约成本的避免、有时为了融资的需要违背真实情况选择会计政策。企业内部会计政策的选择，还涉及到多种利益关系，要实现企业价值最大化，也必须使各方利益达到均衡，这种均衡也不一定是绝对的反映真实，而只能是在一定的范围内的相对真实。综匕所述，上市公司微观会计政策选择的目标和宏观会计政策选择的目标可能是不一致的。要实现会计的目标，—方面要通过宏观会计政策选择规范公司的会计行为，另一方面运用会计监管手段，使微观会计政策选择目标无法向其与会计目标相背离的方向发展，从而实现会计信息系统的目标。

　　四、改变会计信息质量现状的要求

　　会计信息质量是会计工作的生命，而会计监管的主要目的就是要保证会计信息的质量，但是，目前会计信息失真现象比较普遍。在会计信息失真的案例中，分析其做法，不外户两种手段：—是造假，二是利用会计政策选择调节利润。目前大多数企业都 恿过盈利来衡量管理当局的业绩，并由此计算报酬，在这种利益驱动下，管理当局为了维护自己及企业的利益，会选择利于业绩提高的会计 衰，采取籽一些费用资本化或减少预提费用等会计政策，使企业获得较高的会计收益，来提高自身报酬。面对如此现状，加强会计监管无疑是刻不容缓。

　　五 结束语

　　会计政策选择的理陛行为动机是企业能够根据本身所处的经济环境来选择适合于本企业的会计政策，使会计信息更真实、更可靠。

　　然而，实证研究表明，会计政策选择却成了企业进行盈余管理、为管理当局谋取个人利益最大化的有效工具。上市公司利用会计政策选择造假产生了严重的经济后果，主要体现在对会计信息质量的影响、对投资者和债权人等相关利益集团的影响、对股票市场的影响以及对企业价值的影响和社会经济秩序的影响等方面，其严重性在于造成证券市场的资源优化配置这一功能弱化，并对社会主义市场经济秩序产生消极影响。为规范会计政策选择，有必要对会计政策选择进行监管。我国会计政策选择监管的问题是法律规范不完善，政府监管缺位，社会监管乏力，内部监管溺弓；从而提出从内部完善公司治理结构、加强内部会计监控，从外部强化政府监督体系、规范注册会计师审计的运行机制、建立投资者监管的法律诉讼机制以完善我国会计政策选择监管体系。