刍议战略管理会计

　　【摘要】战略管理会计是高科技、新市场需求和现代管理三者相结合、顺应时代潮流的产物，是管理会计发展的一种新思维，而这一新思维对传统管理会计的观念、方法和原则，尤其是对传统的投资决策分析带来了极大的冲击和影响。战略管理会计所提供的企业战略相关的数据，特别是实际成本、业务量、市场占有率、现金流量等数据，以及对企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的分析，可以从战略的制定、实施及绩效评估等方面有效地支持公司的战略管理。从而使管理会计由内向性向外向性发展，由单纯的财务角度拓宽到更为全面的角度，为公司核心竞争力的建立发挥更有价值的作用。

　　【关键词】战略管理会计；企业效益；市场；竞争力战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、市场竞争空前激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。随着战略管理的推广，战略管理会计是为了适应战略管理的需要而逐步形成的会计学科的一个新领域，并已发展成为一种从战略的高度收集、加工与企业相关各方面的经济信息，协助企业管理当局制定战略目标，进行战略规划，评价战略业绩的一个管理会计分支。可见，战略管理会计是战略管理与现代管理会计相融合的产物，是对传统管理会计的重要发展。

　　一、战略管理会计的产生及内涵1．产生背景一直以来，传统的管理会计就以有效地实施计划、决策和控制为人们所熟知，扮演着为内部管理服务的角色，并在实现企业目标、加强内部管理方面发挥了重要作用，其理论基础十分坚固。但从20世纪8O年代开始，企业的制造环境发生了很大的变化，企业经营的重心不再是为了争取更大的市场份额。这时，传统的管理会计在成本计算和控钳系统、业绩报告系统等方面已不能适应新的环境需要，发展到这一阶段，企业经营的关键是降低内部经营成本，将眼光放至全球，使用账簿中已有的财会数据来分析问题，选择以战略管理为导向的管理模式，不断根据已发生的事件对战略做出适当调整，以求得企业与环境的协调与均衡发展，达到企业的整体竞争优势。

　　随着世界经济一体化进程的加速和信息技术的发展，现代企业不得不面临着国内和国际两个市场的竞争挑战，尤其是在信息时代和管理科学现代化的今天，要在激烈的市场竞争中生存下来并持续发展，必须有谋略地拥有和利用经济资源，发掘和运用人力资源，以及科学的现代化的经营管理，以战胜竞争对手来取得长期竞争优势。在可持续发展经济过程中，谋求企业与环境之间的均衡是每一个管理者必须首先考虑的课题，而作为均衡现实与环境载体的新型的管理方式一战略管理，则成为企业管理者无时无刻不关注的问题。企业战略是在认真研究外部环境的基础上，有效地组织和利用企业内部的各种资源和能力，为实现企业长期的全局目标而确立的指导整个企业经营活动的总谋略和总方针。战略管理则是指为实现战略目标而进行的规划和控制过程。正确的战略是企业取得成功的基本保证，而战略的失误将会给企业带来毁灭性的打击。科学的战略管理，对企业至关重要。处于一个错综复杂、瞬息万变的外部环境之中，现代企业管理已经开始全面进入以战略管理为中心的时代。如同企业其他管理一样，企业战略管理也需要管理会计支持，于是战略管理会计应运而生。目前的管理会计只是一种注重短期利益的战术性管理会计，特别是在用于企业最高管理当局决策时常暴露出封闭性、短期性、狭隘性、单一性和缺乏应变性等方面的特点，不能适应企业战略管理的要求。如何适应战略管理的需要、如何支持企业的战略管理成为管理会计领域急待解决的问题。

　　2．传统管理会计的缺点(1)提供信息的真实性、有用性较差。传统管理会计假定企业是一个简单化的主体，生产单一，产品单一。随着经济的高速发展，企业生产越来越趋向于多样化、复杂化，传统管理会计在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观，往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。因此，所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大，很难准确地反映企业各种产品的实际成本状况，的各项决策严重受阻。

　　(2)理论和方法已不适应新经济的发展。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中相对地位的分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。

　　(3)观念陈旧，不能适应高新技术的挑战。随着高级制造技术、电脑辅助设计与制造、弹性制造系统、计算机集成制造系统的日趋普及以及适时采购、全面质量管理、供应链管理等管理理念的实际运用，企业面临的制造环境发生了很大的变化，直接人工成本下降，制造费用提高，企业的大部分成本在短期内是固定的。如何计算产品成本，如何评价企业自动化方面的投资，如何完善成本控制系统，如何完善业绩评价指标并使之激励管理者实现企业的战略目标等，现有的成本系统不仅没能帮助管理者适应这种变化，而且限制了对这种变化的适应。

　　(4)缺乏对环境的应变性。激烈的市场竞争和全球化的经营战略，企业的内部情况与外部条件之间水乳交融、息息相关，开放的市场要求开放的企业，管理会计应扩展视野，管理从立项、设计、生产、销售直至顾客的全过程，加强研究市场动态，正确审视自己及其对手的竞争地位，利用与外部其他企业的比较来评价企业自身经营状况的优劣，根据外部经济、科技环境的变化更新观念，及时调整其自身与环境不相协调的方面。

　　3．战略管理会计的定义战略管理会计最早是由英国学者Simmonds于1981年在《战略管理会计》一文中提出来的。他将战略管理会计定义为“用于与构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”Wilson等人在《战略管理会计》一书中，更加明确地将其定义为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”

　　4．战略管理会计要素及特点(1)要素。环境审视_对技术革新、顾客偏好变化、重大经济变革和市场信息等环境要素以及与企业营运行环境相关的统计人口、法律、生态和政治方面的信息进行审视，对企业面临的机遇与挑战进行分析。

　　竞争者分析—在充分考虑与其相关的主要竞争者的目标和战略，分析企业产品(商品或劳务)的价格、质量、营运和售后服务等要素对顾客的吸收力。用战略眼光看待内部信息一战略眼光注视“对外”的生存空间，同样有必要用战略的眼光看待“对内”的生存空间。

　　(2)特点。着眼于企业的长远目标和全局利益，更注重长期、持续的发展战略；注重内向性与外向性密切结合；是开放的信息系统；是结果控制与过程控制的结合；重视企业组织及其发展，具有动态系统特征；关注其主要竞争对手的战略经营方针；提供更多的与战略有关的非财务信息；对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益；具有明显的竞争优势的观念。

　　二、传统管理会计模式要适应战略管理第一，传统管理会计与战略管理会计的结合，战略管理和管理会计知识的融合。传统管理会计与战略管理会计各有侧重，二者相辅相成，缺一不可。在充分考虑行业情况、企业规模、经营状况、管理水平等基础上，根据各自的实际情况，参考先进企业的做法，选择性地适用战略管理会计的有关内容及方法。对企业的管理层和会计人员加强培训，促使战略管理会计理论和实践的结合，培养一批高素质的战略管理会计人员。提高管理会计应用水平，特别是企业领导要注意培养企业主要领导人的管理会计意识。

　　第二，更新观念，加快管理电子计算机应用步伐。战略管理会计视野从内部管理扩展到战略管理领域，重视企业与外部市场的关系，这需要会计人员、管理人员进行机制创新、观念更新。以长远发展和重视市场环境变化为目标，不断地进行观念更新，以动态的方法不断进行战略管理会计的运用。建立适用战略管理会计运用需要的组织结构，完善信息系统建设，保证会计信息真实性、及时性，加强内部控制管理。积极引进和自我开发管理会计应用软件，用先进的手段来推进战略管理会计的有效应用。

　　在绩效考评的基础上对战略管理会计的实施情况及其效果进行对比分析，改进和完善战略管理会计的使用方法。

　　战略管理会计是高科技、新市场需求和现代管理三者相结合、顺应时代潮流的产物，是管理会计发展的一种新思维，而这一新思维对传统管理会计的观念、方法和原则，尤其是对传统的投资决策分析带来了极大的冲击和影响。战略管理会计所提供并分析与企业战略相关的数据，特别是实际成本、业务量、市场占有率、现金流量以及对企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势，使企业能知己知彼，在竞争中立于不败之地。战略管理会计通过从战略的制定、实施及绩效评估等方面有效地支持了公司的战略管理，从而使管理会计由内向性向外向性发展，由单纯的财务角度拓宽到更为全面的角度，为公司核心竞争力的建立发挥了更有价值的作用。然而，目前战略管理会计仅是在一些大型的跨国公司内使用，而国内的企业则使用的较少。如何在中小型企业中运用战略管理会计来支持企业的战略管理，是战略管理会计研究的一个重要方向。