摘要：管理会计是管理科学的组成部分，是一门新星会计学科。它伴随着西方各种管理理论的产生，科技进步和现代化管理水平的提高而得以形成和发展。为了提高我国企业管理水平，增强企业经济效益，管理会计在企业的应用中有着重要的作用。本文在阅读了大量中外管理会计文摘的基础上，结合我国的工商企业的实际情况，通过对工商企业管理会计概念与作用重新认识的基础上，分析了我国当前管理会计在工商企业应用中存在的问题，并提出了在我国工商企业管理会计的建议。
一、管理会计的界定及在工商企业中的作用
（一）管理会计的界定
管理会计即在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递的过程，以确保其资源的利用并对他们承担经济责任。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的。它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展做出了巨大的贡献。从管理会计的内容看，他完全冲破了传统会计的束缚，广泛吸收了现代行为科学、管理科学和系统理论，形成了一门综合性多学科的科学。它既是会计的一个分支，同时也是企业管理的组成部分。
（二）管理会计在工商企业中的作用
管理会计是指管理学和会计学密切结合的产物，以自然科学，社会科学及技术科学为手段，科学地找出和经济效益有关的客观及主观原因的变化和发展规律，提供企业管理机构迫切学要的信息的一种科学。因此，管理会计是企业管理的重要组成部分。管理会计的根本作用就是提高企业的竟争力，它可概括为下面的五个方面：
1.管理会计以数学为主要手段
我国香港的经济学家丁学良教授在《人民日报》上发表的一篇文章中提出“在中国经济学家的论文中缺乏数学”.无论这个看法的准确度如何，但重申了数学在经济学领域中的重要性。因为，任何一个经济规律，通过数学证明后才能具备完全的说服力，乃至远远高于逻辑推理。另外，数学是当今世界的共同语言，可以直接了解数学证明过程，无需翻译，管理会计在加工信息时，主要应用数学公式，保证信息的正确性。所以，管理会计在经济全球化的时代很重要的作用。
2.分析企业的内部、外部经营环境
任何一个事物的存在和发展必然受到它所处的环境的限制。管理会计采用法律学、政治学、经济学、行为学的理论成就及数学方法、逻辑方法分析法律环境、市场环境、经济环境，提高企业在筹资、调节资本结构的合理性，提高组织生产，分配资金、处理经济关系等方面的技巧；提高企业的适应环境和利用环境的能力。
3.分析成本
成本的分析是提高企业竞争力的主要途径。管理会计通数学方法，统计方法在计量、范围和时间方面超越财务会计找出产量，成本和利润之间的依存关系，标准化成本费用。把费用和收入相互密切配比，尽量地减少不创造经济效益的耗费，找出降低成本的途径。
4.重视销售
销售是利润的前提。无论质量多好，成本多低，如果不能销售出去，根本不能说它有利润。管理会计采用数学方法、逻辑方法、技术方法确定产品在市场上的地位，找出产品在品种、结构、质量、功能及其它方面的特点和缺点。分析销售量和销售价格之间的关系，找出使利润达到最高点的“黄金”销售价格。了解和掌握消费者在兴趣、习惯、信仰、形象和体形等方面的特点，地理环境特点、购买力、消费心理的变化趋势等方面的信息。根据这些信息企业研发新产品，开拓新市场。
5.创造高度的企业文化
企业的生产经营由企业的职工和工作人员来进行及完成的。因此，工作人员的素质的高低直接关系到企业的经济效益。管理会计通过心理学的方法和行为学的理论分析把工作人员本身的能力、兴趣和心理特点，分配合理的工作岗位。根据社会发展的需求和企业管理的客观要求，培养工作人员，提高它们在技术世界观、职业道德、责任性、人道主义、环保意识等方面的知识，创建高素质的职工队伍，不断地提高企业的竞争力。
随着计算机在企业管理中广泛的应用，管理会计在信息的加工、积累和传递方面越来越快，准确度越来越高；管理会计在企业的作用越来越重要。
我国进行“改革开放”以来，创建了社会主义市场经济，社会性大规模的生产得到快速发展。随着组织制度、财产权和经营权等方面的分离，出现大企业进行了股份制改造，创建了很多有限责任公司和股份有限公司。在国内市场上，以保障人民日益增长的物质和精神需求为目的竞争在企业之间更加激烈了。乃至在许多行业上，我国企业具备了与在国际上的头号企业竞争的资格。我国企业的这个时代与资本主义国家企业的二次大战后的复兴时代相似。而企业管理中管理会计是非常重要的。随着我国进入WTO,我国企业面临着非常严峻地挑战。为了在竞争中取胜，就要不断地提高企业管理水平，增强企业的竞争力。
二、管理会计在我国工商企业应用现状、发展趋势及存在的问题（一）管理会计在我国企业中的应用现状1.成本性态分析。
所谓成本性态，是指在业务量变动的情况下，某一类成本的变化形态。按成本性态分类，可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析，是研究成本与业务量之间的依存性（即成本性态），考察不同类别的成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量的变动对各类成本变动的影响。由此可见，成本性态问题，实际上就是将成本按其同业务量的相互关系，进行适当的分类。研究成本性态，主要是处于两个方面的需要：一是成本控制需要；二是计划编制工作的需要。进行成本性态分析，有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系，为充分挖掘内部潜力、实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。
2.CVP分析。
CVP分析，是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法。CVP分析，全称为：成本-业务量-利润分析，是研究企业内的成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学分析方法。具体地说，它是建立在成本性态分析的基础上，以数学化的会计模型与图示，来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系，为会计预测、决策、和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
CVP分析是管理会计中一项重要分析法，其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广阔用途，具体表现在以下几个方面：
（1）预测盈亏临界点；
（2）规划目标利润，编制利润预算；
（3）预测保证目标利润实现所需要的目标销售量和目标销售额；（4）为生产决策和定价决策做出最优选择；（5）通过对利润的敏感分析，估量售价、销售量和成本水平的变动对目标的影响，并可据以进一步控制目标成本；（6）可以应用于企业的全面预算、成本控制和责任会计等方面。
3.投资决策。投资决策需要考虑的重要因素：
（1）货币的时间价值；
（2）投资的风险价值，货币时间价值是指在不考虑通货膨胀的风险性因素的情况下，资金在其周转使用过程中随着时间因素的变化而变化的价值，其实质是资金周转使用后带来的利润和实现的增值。所以，资金在不同的时点上，其价值是不同的，由于不同时间的资金价值不同，所以，在进行价值大小对比是，必须将不同时间的资金折算为统一时间的资金价值不同，所以，在进行价值大小对比时，必须将不同时间的资金折算为统一时间后才能进行大小的比较。
在企业的生产经营中，企业投入生产活动的资金，经过一定时间的运转，其数额会随着时间不断增长。企业将筹资的资金用于构建劳动资料和劳动对象，劳动者借以进行生产经营活动，从而实现价值转移和价值创造，带来货币的增值。除了包含时间价值因素以外，还包括通货膨胀等因素。我们分析时间价值时，一般以社会平均的资金利润为基础，而不考虑通货膨胀和风险因素。资金的时间价值有两种表现形式，即相对数和绝对数。相对数即时间价值率，是指没有风险和通货膨胀的平均资金利润或平均报酬率；绝对数即时间价值额，是指资金在运用过程中所增加的价值数额，即一定数额的资金与时间价值率的乘积。国库券利率，银行存、贷款利率，各种债券利率，都可以看作是投资报酬率，然而它们并非时间价值率，只有在没有风险和通货膨胀情况下，这些报酬才与时间价值率相同。由于国债的信誉度最高、风险最小，所以如果通货膨胀率很低就可以将国债利率视同时间价值率。为了便于说明问题，在研究、分析时间价值时，一般以没有风险和通货膨胀的利息率作为资金的时间价值，货币的时间价值是公司资金利润率得最低限度。
（二）管理会计发展新趋势
全球性竞争压力已改变了国家经济的本质，这迫使众多企业对其经营方式做出重大变革。这种变革为管理会计创造了一种新的环境。传统的管理会计系统显得不再适用，取而代之的是能提供更精确、更详细的成本分配信息的现代管理会计系统。管理会计的发展表现在以下的一系列变化与发展之中：
1.管理会计与财务会计的统一
1994年美国注册会计师协会特别委员会的詹金斯报告要求揭示上级经营者实施经营之际所用的信息，接受这种建议的FASB,着手分部信息揭示的改革，并具体化地体现在作为FAS131号（1997年6月）的准则上。该准则在进行分部信息揭示时要求经营者在资源投入的决策和业绩评价方面与所利用的单位保持一致。这些转变预示着传统管理会计的价值观正在发生革命性的变化。
2.财务评价与非财务评价的统一
财务指标是评价企业经营效绩的主要指标，然而，仅以财务指标来评价企业的经营绩效是不全面的，企业需要设立相关的非财务指标。只有将两者结合，才能全面、系统地考评一个企业的经营绩效情况。增加对非财务指标的披露已成为西方会计界的一项重要研究课题，并成为改进财务报告和制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。论文格式一种新的绩效衡量方法应运而生，即“综合记分卡”:主要用于衡量企业在财务、客户、内部营运与技术及学习、创新与成长等四个各具特色方面的绩效。美国已有数十家大公司运用综合记分卡来进行绩效考评工作，并且取得了显著的成效。
3.实证研究与规范研究的结合
随着资本市场的不断发展，实证研究的重要性日益为人们重视（并成为一种国际化标准。以经济学为基础的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值，但这种研究也有其局限性。这是因为实证研究主要是以经济计量学为其技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实践中许多管理会计现象并非呈线性关系，因而影响了实证结果对实践的估计与解释的有效性。因此，在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下，必须客观地看待这两种研究方法，注重它们的有机结合。
4.网络手段与管理会计方法的相互结合
一种将管理会计信息转化为适时决策系统的方法正在研制之中，网络、信息技术与管理会计手段的结合已初露端倪。在外部，企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流；在内部，网络技术的运用也正在改变人们对生产经营概念的理解。网络经济的发展促进了管理会计价值观的转换，一个最显著的特征是：未来信息和预测信息的结合。我们可以说这种认识是网络经济条件下管理会计价值观的一个重要特征。
5.管理会计价值观与核心竞争力思想的有机融合从管理会计的价值观—“顾客价值”入手，有助于丰富管理会计的竞争战略。价值观与核心竞争力相互融合所体现出来的是一种围绕顾客价值实施竞争战略的观念。
例如，驰名全球的柯达公司，其强有力的价值链除了彩色胶卷外，还有与彩卷价值链延伸并相匹配的相纸、冲洗设备和冲洗药（互补品），并将其销售服务网络的触角伸展到各冲洗点，密如蛛网，保证了冲洗质量和方便用户，这反过来又增强了它的彩卷的价值，从而丰富了顾客价值的内涵。企业要围绕顾客价值寻求企业竞争新途径，密切注视其产品与互补品的关系，使自己的行为能适应竞争各方的发展，扩展顾客的需求，增加顾客的价值，从而建立一种自觉不自觉的使用关系，共同开拓市场。
（三）管理会计在我国企业应用中存在的问题
1.管理会计理论体系不健全
管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方，管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深人细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。
2.管理会计理论和实际的脱节
管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型。此外，管理会计的各种技术和方法，有的属于纯理论的探讨，缺乏实际的运用价值。例如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本时，要求企业产品的品种要保持10年、20年甚至更长时间内不变。然而，这种符合统计学标准的要求在企业经营中是不可能实现的。
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。
例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制，在一定业务量范围内，固定成本和单位变动成本保持不变，销售量和单价成线性相关等等。然而，在日益加剧的市场竞争环境中，不确定因素很大，现实经济活动往往是复杂而多变的，传统的管理会计方法显得越来越滞后，从而难于在企业管理活动中进行实施和推广。
3.管理会计缺乏相应会计准则作为指导
管理会计没有财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。管理会计不具有强制性，其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求，这就使管理会计理论的研究与实践运用在我国形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，极少从管理会计学科来拓展新会计领域的应用，这无疑在很大程度上降低了管理会计在实务中的应用效果。
4.工商企业管理者缺乏强烈的管理意识
管理者和会计人员的素质与管理会计要求还有一定差距管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受传统做法和习惯势力的影响，我国企业决策者及会计人员管理意识普遍较为薄弱。
（1）企业经营管理者管理意识不强。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策是企业领导的事情，管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。
（2）企业经营管理者管理水平不高。现代市场经济要求企业决策者不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前多数企业经营决策者离这一要求还有一定距离。我们的管理者在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时目光短浅，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的深层次应用。
（3）会计人员总体素质较低。管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的综合素质，包括知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准等对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。而现阶段实际情况是，我国会计人员的总体素质还比较低，突出表现为会计人员知识层次低，结构不合理，特别是在接受专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。
三、推动我国管理会计发展的对策
（一） 积极构建现代管理会计理论体系
目前，我国管理会计的研究大部分还集中在介绍和引进国外的研究成果上，主要围绕本量利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。我国应构建符合中国国情的管理会计体系。建立适合中国国情的管理会计体系，具体应解决以下几个方面的问题：
1.中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已发展到一个较高水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上，不追求高深莫测的理论与数学模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的方法。
2.中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用，这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理：也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计。
3.认识中国管理会计发展的规律性。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学化，系统地加以归纳和总结，特别要加强典型案例研究，使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路，并从中找出管理会计发展的客观规律，以便于管理会计的进一步发展。
（二）加强管理会计理论建设
美国于1972年成立了独立的管理会计协会，不久英国也成立了类似的协会并创办了管理会计刊物，推动了管理会计理论研究工作进行。我国也应该尽快成立全国管理会计协会，负责组织开展全国管理会计工作及管理会计理论研究与学识交流工作。这样必将对我国管理会计工作与学术研究的开展以及对企业管理水平的提高起到重要的作用。
（三）健全会计法律规范，制定管理会计准则
为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，还需要尽快建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用其中原因之一，就是管理会计没有形成一个规范核算的公认规则。管理会计准则是管理会计实践依据的法则和标准。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。
（四）提高管理者和会计人员素质
1.提高管理者管理会计的应用水平，企业领导是关键的因素。如果他们没有一定的管理会计知识，将不会考虑会计在预测、决策、规划、控制中的作用。即便会计人员水平再高，也难以发挥作用。因此，培养企业主要领导人的管理会计知识己经成为提高管理会计应用水平的当务之急。各级政府及有关部门在组织领导人员培训时，应适当增加管理会计的内容，经济师系列的职称考试中也应当适当增加管理会计方面的内容，作为企业的会计人员也应适时向企业领导宣传管理会计方面的知识，领导人本身也应该不断完善自己对会计工作的认识，树立一定的管理会计意识。
2.提高会计人员的综合素质。目前，我国会计人员素质不高。现有会计人员中非会计专业转行的、以及没有经过正规学校教育的人员仍相当多。只有建立一支素质高、数量多的管理会计人员队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。
（l）由政府组织一系列的培训活动，使会计人员每年有充足的时间和精力来学习，提高他们的基本道德素质和业务水平。因为以后企业对会计人员的要求将会提高，不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识，还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。
（2）改革现阶段大、中专院校管理会计教育模式。在财经类院校设置管理会计专业，改变只在会计专业开设管理会计课程的做法，在管理学科及经济类专业均应开设此门课程，改革教材内容，为不断改进管理会计技术，使其更具有可操作性，增加管理会计模拟实习课等等。
随着经济的不断发展、管理科学水平的逐渐提高、科学技术的进步，企业必将拥有更大的经营自主权，作为以现代管理科学为基础、以提高企业经济效益为目的、会计与经营管理有机结合的一门新兴的综合性的边缘科学—管理会计，在企业经营管理中的地位将越来越重要。它必然随着现代管理科学发展而发展，并将在深化改革中日趋完善。在总结我国实践的基础上，借鉴外国的经验。建立一套具有中国特色的管理会计的理论和方法将是未来管理会计发展的大趋势。
结论
现代企业面临着剧烈的世界性经济竞争，在这种情况下，作为企业信息系统重要组成部分的管理会计必将在协助企业管理实施的过程中发挥举足轻重的作用。企业应在激烈的竞争环境中抓住机遇、勇于挑战、审时度势、运筹帷幄，分析企业自身、竞争对手、顾客等各方的相关信息，知己更要知彼，研究并实施战略管理会计，努力获得并保持竞争优势，谋求生存和发展的机会。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要会计实践者与会计理论工作者的广泛参与，还需要大量的人力、物力的支持。管理会计在我国已经具备了一定的理论和现实应用条件，企业应积极推行管理会计，根据自身特点，引进、吸收和创新管理会计的方法，优化战略管理会计所需的外部环境，以使其顺利推进并取得成效。总之，随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，战略管理会计一定会成为我国现代企业管理中不可或缺的内在需求，它必将发挥越来越重要的作用。
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