有关我国管理会计的发展与创新

　　一、西方管理会计发展历程世纪8O年代初期管理会计界的反省和垂新发展。是从会计界学者和实务工作者对管理会计教育的知识体系提出批评开始的。在传统的教育体制下，管理会计与财务会计长期相互困扰，尤其是管理会计在会计教育体系中的比重相对较轻。从着名的管理会计学家、美国哈佛大学教授卡普兰等所着的《相关性的丧失——管理会计的兴衰》一书开始，管理会计的变革波及了教育界，而且卡曾兰教授本人也参与到推动管理会计理论与实践同教育界的结合中来。另一方面，管理会计理论与组织行为学、信息经济学等相关学科相结合，也使得管理会计的内容空前丰富。

　　世纪80年代的欧美管理会计最具突破性的变革是与市场环境变化密切联系的，可以说是市场环境的改变推动了管理会计的发展而对管理会计而言，所有的创新都来自管理会计体制的创新。归根结底，没有信息系统的创新就没有管理会计的发展。

　　二、我国管理会计发展的现状分析国内对管理会计产生兴趣始于2O世纪80年代初期，当时我国处于体制转轨的初期，无论从认识．还是实践上对管理会计都还停留在借鉴意义层面的讨论，可以说在这一时期管理会计并未在整个国内会计界引起足够的重视。90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生了巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的经验。总结我国实践中的成功做法并加以推广等。但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的层面。

　　总体上看。我国管理会计的发展呈现出以下特点：(1)在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等，大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的。

　　管理会计中的部分理论，譬如成奉差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化，与实践脱节，所以并不适用 (3)在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是?于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力。(4)影响管理会计在企业中运用的最丰要因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。

　　管理会计在教育界这种局限性体现为：(1)对已有的管理会计应用经验缺乏系统的总结和提高。其实，西方管理会计的很多做法在结合我国的实际情况后形成了比较成熟的做法，并取得了相当可观的发展，很多介绍性的文章侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广。虽然管理会计自从被介绍进入国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的 足，完全不涉及管理会计本身的体系设计 (2)学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践出调查和总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计，而不蓖视管理会计三、我国管理会计发展的关键要充分发挥管理会计的作片j，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我们可以认为对推动管理会计发展的原动力可以从以下几个方面进行分析。

　　管理会计创新。

　　信息系统的改进决定了管理会计的发展。无论是作业制成本、作业制管理(ABM)、作业制预算(ABB)还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统。更多地关注管理会计的管理本质。重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表的报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外变易活动为中心的方体信息框架。即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中。每一个交点都是? 个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重细节，两者瓦相促动，相辅相成。

　　国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节。

　　我国改革开放的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体 按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与代理人之间关系的混乱。代理人完全可以不把心思放在管理 ，而独自追求特点利益的最大化。这样管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性。建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是许多企业的共识，发展管理会计却未得到足够的重视。如果企业管理者ur以一直利用私有信息损害企业的长远利益，管珲会计的发展也将无从谈起了。所以说。必须突破企业内外环境之间的界限。统一两者的需求。企业才会有动力去关注管理会计的应用与推。

　　加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系在管理会计理论研究中，学者们的研究方面可以分为两类：一类是关注西方管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解决我国的实践活动、解决在我国企业管理中出现的问题。另一类则推崇深入实践总结成功企业的经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论卜挖掘共性。

　　教育界一直都是理论研究和发展的基础，又是实务会计人员的培养。我们认为对会计人才的培养应当既包括专业的会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体系，其中必须包括专门的、实践性的课程，要达到这～ 目的，可以从引进国外专业教材做起。对于其他类型的人才培养，除了娶提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。

　　总之，加快研究现代信息技术条件下的管理会计课题，譬如信息技术发展与管理会计，信息技术投资评价，运用信息技术的成本作业管理，管理会计实务所用的计算机软件开发与担保融资等等，这些课题初看卜去似乎距离我国企业管理的现状还比较远，其实它也有很现实的一面。随着经济体制改革和企业经营管理现代化，这些课题的研究具有很强的现实意义。