近年事业单位在管理会计建设方面虽已取得长足进步，但受多重内外因素制约，其作用还未得到有效释放，这严重制约管理会计理论的完善和发展。本文从管理会计的基本概念出发，提炼出管理会计的核心内容，在此基础上全面分析现今事业单位管理会计的发展现状，并提出相应的构建对策，为充分发挥管理会计在事业单位中的作用提供理论参考。
一、引言
作为管理与会计有机结合的产物，管理会计融合了现代管理学的相关理论，通过采用管理会计工具方法，为企业决策提供信息支持，实现资源的合理配置，能够为企业创造更多价值，实现最大利润，故管理会计在企业管理中尤为“抢眼”。相反，在事业单位的管理过程中，管理会计却总是与财务会计纠缠在一起，无法发挥其真实的作用，这主要归因于：一是归属同源，财务会计与管理会计起源于现代会计系统，随后分离成两个分支，故在其本质的形成、职能等方面相似;二是分支流派，管理会计和财务会计被分成两大分支，在细节处肯定存在明显区别。为充分发挥、调动两种会计在社会经济管理中的积极作用，本文特针对两者间的异同探究两者之间的微妙关系。
二、管理会计概述
自上世纪50年代以来，基于社会经济的发展需求，传统会计系统逐步演化成两大分支：财务会计、管理会计，自此关于这两类会计的性质与边界问题就一直存在激烈争论。不论是葛家澍教授2006年出版的《财务会计理论研究》，还是经典的《成本会计》教材，均未能准确识别管理会计与财务会计的性质与边界。
要了解管理会计的基本内涵，须首先区别管理会计与财务会计两者的差异性。现今社会经济对两类会计的看法存在一个共识：一是财务会计也称对外会计，职责是将单位的财务信息向外界公布;二是管理会计也称对内会计，主要面对内部的管理层并为其提供有助于单位经营决策的相关信息。这种流行于诸多会计专著、杂志和官方文件中的会计本质分类，实质是以“单位边界”作为划分边界，并简单考虑所面对的对象，却忽略了更多重要方面的约束，主要包括以下几点：(一是工作重心，财务会计是形成日常的财务报表等资料，提供最直观的财务信息，管理会计是分析管理过程中的问题，为管理层提供财务信息与建议;二是功能时间性，财务会计是报账核算等工作，主要针对财务事件发生后，管理会计是对财务会计总结上来的信息进行分析和加工，在此基础上为管理层提供用来预测未来的重要依据;三是遵守原则和标准，财务会计是严格遵守职业和道德标准约束，而管理会计是灵活应用各种现代管理理论;四是信息特征及载体，财务会计是提供全面的单位财务资料，其信息载体由统一格式的凭证、账簿和报表三个系统组成，相反为给管理层内部特定需求提供所需综合信息，管理会计并不需要按照硬性规定的统一报告模板进行信息汇总;五是核算方法和程序，财务会计是基于简单数学计算方法，核算程序比较固定，管理会计是运用现代数学计算方法，核算程序相对灵活、自由。
基于上述对财务会计、管理会计的理论差异性对比，清楚表明两者的本质差异：一是财务会计以历史成本法为计量方法，确认并计量过去经济业务的经济信息，履行会计受托责任的目标;二是管理会计以公允价值为计量方法，确认并计量未来经济活动的经济信息，满足会计决策相关性的目标。虽然两类会计依据的基本信息都是直接体现和分析单位运行的原始数据和资料，但管理会计是针对单位的各种财务与非财务信息进行深层次、全面化的提取加工，为管理者对单位的未来进行规划、预算提供全面的信息依据，其加工所依据的信息资料包括：一是统计和业务核算信息;二是基本财务报表信息。相对于财务会计，管理会计更加关注单位的“经营性”和“控制性”，管理会计与组织环境、管理者责任(尤其是价值增值等业绩目标)和组织内部的控制要求相伴生，所提供的信息对于单位决策具有重要指导意义。
三、事业单位管理会计的职能与特点
(一)事业单位的管理会计职能
通过对管理会计基本概念分析，再结合事业单位自身的性质特点，可总结出事业单位管理会计所具有的三个重要职能：一是分析过去，将财务会计形成的数据进行有效的分析，提炼潜在的规律和方法，发现相关的问题，结合其他非财务信息，总结出系统的报告为单位内部管理提供决策支持，指导单位将来的管理行为;二是掌控现在，不断改正、对照现在单位管理的进程，迅速解决管理中存在的不正确经济行为，基于当前全国反腐倡廉推进，强化管理会计在单位管理过程中的重要性已成为一种必然趋势和内在需求;三是指引未来，单位管理决策与资源配置中持续强化管理会计的重要性，基于对单位不同部门收集并筛选的所有相关单位信息，为指引单位未来健康和谐发展提供最有利的理论支撑。
(二)事业单位管理会计的特点
上述分析清晰表明事业单位管理会计应同时具有以下三点特征：一是服务对象，主要针对内部管理者兼顾对外财务公开;二是服务定位，事业单位的领导既是管理会计的战略合作伙伴，也是VIP客户，更是下级单位的指导者;三是内容构成，管理会计同时重视财务与非财务信息，并基于领导与管理者角度从单位全局战略着眼，从单位各种有用的信息中提炼出更多清晰的内容以供决策。
四、事业单位的管理会计的发展现状与构建对策
(一)管理会计的发展现状
在事业单位管理过程中推行管理会计，可充分发挥两方面的作用，一方面管理会计主动向管理人员提供全面、详尽的单位内部管理信息，便于领导更科学地管理单位，另一方面管理会计通过积极参与单位的重大决策，强化单位的内部绩效考评与管理，进而提高单位的资金效益。虽然管理会计已在事业单位发展中取得长足的实践，但因发展历程短，方法技术不成熟，仍存在明显不足：一是单位领导不仅充当管理会计VIP客户，更以项目负责人和下级事业单位指导者的身份自居，导致明显的责权不明;二是系统、规范的管理会计理论指导体系匮乏;三是管理与会计结合过程中的显著裂隙;四是管理与财务联系过程中协调性不足直接影响了管理会计实务;五是管理会计人员较低的专业素质阻碍高效性的发挥;六是现行管理会计分析方法不完善，其经济数学模型本身存在问题。上述这些管理会计推行过程中所面临的局限性，不仅阻碍了事业单位的和谐运行与可持续发展，更突显出现行管理会计与复杂多变社会环境之间的脱节。
(二)管理会计的可持续发展对策
当前应强化对事业单位管理会计内涵的深度剖析，突显管理会计在事业单位中的作用，提高事业单位的经济、市场竞争能力，并从四个主要方面强化管理会计的建设：
1、强化会计人员专业素质，提升财务会计管理职能
财务会计具有较强的会计专业能力，通过自身加强学习、定期培训，实现从单一的会计管理向全面的财务管理转移，为构建事业单位的高素质专业管理会计团队奠定夯实的基础，并真正落实管理会计在单位管理中所起的事前预测、事中控制、及时分析作用。能力的提高主要通过增加高校管理会计专业的设置，加强管理会计人员的专业技能培训，定期或不定期地组织管理会计人员进行专业技能培训。
2、完善内部控制制度，有机融合会计管理
为确保事业单位的经济业务执行和工作职责，应在两方面强化内部控制的有效性：一是内容制定方面，严格按单位和谐运行的相应准则要求制定出合适、有效的内控制度;二是执行效率方面，坚持理论原则并突显出单位内审部门的独立性与权威性。故应基于政府事业单位财政预算约束下，严格参照内控系统为管理会计系统提供的依据与标准，积极推进管理会计系统把内控执行过程中的信息反馈给相关人员，有效反映预算执行情况，明确责任，考核业绩。
3、激发领导重视程度，有效推行管理会计
事业单位的和谐发展很大程度上受单位领导者决策思想的影响。在领导层对管理会计不给予足够的重视与合理管理的基础上，即便单位内控制度再完善，会计专业和职业素养再高，也无法发挥其最大的有效性，为此从四个方面进行强化：一是强化单位领导重视会计管理，积极推行管理会计工作;二是单位领导积极让财务管理人员介入单位的宏观日常管理，一起为单位的决策提供及时、准确、全面的财务与非财务信息，为单位可持续发展出谋划策;三是对从事其他职务的人员进行思想上的修正，强化多部门的人员相互配合、相互促进;四是加大对管理会计应用的宣传力度，促使单位各部门都重视管理会计的普及与应用。对上述这些方面内容进一步强化，将有利于提高从事管理会计工作人员的综合素质和专业水平，同时也能够促进管理会计在事业单位中的应用得到推广。
4、基于大数据平台整合优势
管理会计所倡导的“组织控制管理”和“价值活动分析”既是对现有会计报告的有益补充，又是信息时代下财务会计的未来变革方向。现今大数据时代已引发财务会计报告的“边界革命”，须将活跃的、非结构化的价值活动信息转变为标准化的、结构化的、可累积的财务报告语言，故管理会计需以信息化技术为载体，将财务与人力、控制等非财务指标合为一体，实现信息同步共享和战略价值报告的多维化。如：卫生事业单位的信息系统框架虽已大致完成，但框架内的网络直报、财政年报、卫生年报和医改监测等信息模块，却仍存在模块分析指标欠完善、以及各模块间的不兼容和功能单一等局限，导致相互间形成了数据孤岛，使得管理会计无法对不同部门提供的基础财务与非财务数据进行整合、提取、利用，故实现大数据平台下的信息共享对于强化卫生事业单位的管理会计职责尤为重要。
五、结束语
为使得事业单位的管理者更科学管理单位，并加强单位与外界的信息交流，故在新思想的指引下，管理会计首先要适应社会的发展，并积极调整相应的工作模式。随后有机融合事业单位的内部管理信息与社会发展动态信息，积极展现管理会计对事业单位发展的重要指导作用，使事业单位更顺利融入现今快速发展的市场经济中，和谐促进管理会计在事业单位的有效推广。
作者：唐亚军 来源：财经界·学术版 2016年14期
