随着管理会计理论和实务不断发展，具备了用会计的思维去感悟公司的内部管理，更好地服务于公司提高质量和效益、培育核心能力、提升企业可持续发展能力的理论和实践基础。近年来，面对着资源短缺和浪费的矛盾，面对着产能过剩与高端产品竞争力不强的矛盾，无论从国家和社会层面，还是从企业层面，都提出了提高发展质量和效益，提高可持续发展能力的管理要求。优化资源配置，统筹利用资源，实现人尽其才、物尽其用无疑是提高发展质量和效益的重要途径和方法。用管理会计的思维和方法去分析资源配置，可以更好地优化配置方案，以保证通过资源优化配置来提升企业发展质量和效益目标。
一、资源优化配置与管理会计的概述与联系
资源优化配置指的是能够带来高效率的资源使用，其着眼点在于“优化”，既包括企业内部的人、财、物、科技、信息等资源的使用和安排的优化，也包括社会范围内人、财、物等资源配置的优化，资源配置是否优化，其标准主要是看资源的使用是否带来了生产的高效率和企业经济效益的大幅度提高。从目前的资源占用和使用的情况来看，无论企业大小，都面临着资源进一步优化的问题。大多数的企业，都被要求独立完成相应的生产经营任务，具备了各自为战，不断提升内部管理水平，在一定的社会经济条件下，这种资源使用和管理模式为促进改革和发展起到了重要的作用。但是从整个企业层面，特别是大规模的企业来看也存在着市场各占一块，无序竞争，人员、装备重复配备，技术重复开发等问题。企业的一部分区域或者业务板块装备、技术闲置，人员富余，而在另一区域或者板块，也可能出现因装备、技术、人员不能满足市场需求，不得已而放弃市场的现象，而且从企业每个区域或者板块上来看，也会存在着结构性的人员、装备富余或不足。一边短缺一边浪费，一边闲置一边不足的资源矛盾和问题必然降低了企业的总体效益。
面对着资源配置不合理影响企业发展质量和效益的问题，企业应当明晰资源的功能及机构的职责，打破业务板块的界限、区域限制和单位壁垒，统筹优化、整合、共享各类资源，充分挖掘现有资源的优势和潜力，建立一体化和市场化资源配置的长效机制，有效解决资源分散、重复、闲置、低效等问题，形成功能完善、布局合理、优质高效的资源配置格局，促进资源效益的最大化和企业更有质量、更有效益、更可持续发展。这是作为国家特大型企业的胜利油田就资源优化工作提出的目标和要求，把资源优化配置作为转型发展的重要举措和提质增效的重要手段。
管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用，成为帮助决策者做出财务决策的一个分支，从传统的财务会计上来看，管理会计是会计的同源分流。
从现代管理上来看，管理会计更侧重于企业内部经营管理，是企业管理的重要组成部分，能够渗透到企业组织的各个层面，为企业管理提供相关信息和科学方法。是从会计的视角对公司的市场、机构、人力资源、生产经营体制和成本的竞争优势等方面进行专业的分析、研究与决策。管理会计从基础的成本形态分析发展到财务预算与预测、质量、技术、生产运营、人力资源管理、风险与内控管理、企业战略绩效评价。通过分析评价，为提升企业经济效益提供决策依据，与现代化的管理融为一体，成为企业管理系统中的一个子系统，更应该是管理学的一个分支，从管理学的角度看，管理会计与管理是同向合流。
从以上关于资源优化配置和管理会计的概述上看，管理会计能够为资源优化决策提供专业服务和智力支持，使资源配置更科学，更高效。首先从管理目标上看，资源优化配置和管理会计的目标都是为了提高企业的发展质量和效益，提升企业的核心竞争能力和可持续发展能力，目标的一致性，使其具备了互相联系的基础和前提；其次从资源优化的内容上看，涉及到市场、人员、装备、技术等企业拥有的各项资源的调整，资源的调整必然涉及各方利益的变化和企业效益的变化，而财务管理的财务预算、机会成本、本量利分析、绩效评价等方法可以对资源调整的变化进行定量分析，为决策提供更可靠和直观的依据；从涉及面上看，企业资源优化配置涉及企业的各个层面、各个领域、各项业务，涉及到人财物的全面调整，而管理会计也涵盖了企业价值管理的各个层面，涉及各个业务领域和各层面的价值分析与评价，用管理会计的思维和方法对资源优化配置方案进行预测、分析和评价是必要也是可行的。
二、管理会计在资源优化配置中的基本应用
企业资源优化的主要内容包括市场的优化、机构与人员的优化、装备及其他资产的优化、技术的优化等公司所拥有的所有资源。在资源优化配置中如何运用管理会计的财务预算、机会成本、边际贡献、筹融资管理、风险和内控管理、综合业绩评价等方法和理念，是管理会计应用于企业内部管理，为决策提供科学依据的重要内容。
1、利用财务预算对资源调整方案进行对比分析。管理会计把财务预算看作是利用企业资源增加企业价值的一种方法，是对经营成果进行量化分析的有效工作。财务预算的基础是业务预算，市场的占有率和拥有量是企业实现收人和效益的前提和基础，同时市场的调整也对人、财、物等资源的调整起到决定性的作用。资源优化的财务预算编制与企业正常生产经营预算的编制内容和编制方法并无二致，必须明确预算编制条件，先编制业务预算，财务必须同口径编制，保证预算指标的可比性。根据企业现有资源状况和调整后的资源状况通过财务预算的方式反映企业的财务状况和收人、成本、利润以及资本支出、筹融资成本等情况，与企业资源调整的战略目标进行对比分析，为资源调整决策提供量化依据。
2、利用机会成本的概念对资源优化方案进行分析评价。机会成本虽然不构成一般意义上的成本，不构成企业的实际支出，不入帐也不反映在财务预算中，但它是决策者进行正确决策所必须考虑的现实的因素。忽视了机会成本，往往有可能使投资决策发生失误。是指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值，企业在对资源进行优化时，必然会对市场、人员、装备、技术等有所取舍，但凡有新取得和放弃的时候，考虑机会成本对效益的影响就显得尤为重要。
3、利用边际贡献和本量利分析对资源优化方案进行评价。边际贡献和本量利分析方法是基础的管理会计，也是成本会计与管理会计相衔接的重要方法。通过对成本性态的分类，反映固定成本、变动成本与收入、利润之间的关系，反映产品或者劳务对利润的贡献程度，通过对资源优化前后本量利的分析，可以反映企业固定成本、变动成本、盈亏平衡点、利润贡献程度，进而反映企业市场、人员、装备、技术等资源的对企业效益的影响程度以及资源之间变化对利润的影响。
4、利用风险管理方法对资源优化配置方案进行分析评价。在市场经济条件下，任何企业都会面临着战略、市场、运营、财务、法律等方面的风险，管理会计认为风险是可以管理和控制的，我们不仅要看到风险的不利面，也要看到风险的有利面，有风险才会有机遇。企业在对资源进行调整中，随着市场、人员、装备和技术的调整，所面临的风险也会随之发生变化，必须重新进行风险识别、风险评估、风险分析并制定风险应对措施，同时随着市场、机构、人员等的变化，企业的风险环境和内控环境也会随着发生变化，有必要利用风险管理的技术对资源调整后的风险进行全面的评价，看是否与企业的战略相适应，并随时调整企业的风险和内控管理，以保证企业战略目标的实现。
5、利用综合业绩评价方法对资源优化方案进行评价。在管理会计中，企业综合业绩评价方法主要包括基于价值和基于价值创造的经济增加值和平衡计分卡两种比较实用的评价方法。经济增加值是目前普遍采用的业绩考核和评价方法，平衡计分卡更是系统性的战略绩效评价方法。企业进行资源调整，有必要进行经济增加值的计算，可以直观地对比调整前后经济增加值的变化。而平衡加分卡业绩评价方法更能全面、系统地反映资源调整前后的变化，资源调整主要涉及市场、人员、装备、技术等方面的优化，平衡计分卡是从财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度进行系统评价，与资源调整的各个方面是可以对应的，这种对应的分析评价更能全面反映资源调整的各个方面对企业战略绩效的影响程度。
三、发挥管理会计在资源优化配置中作用的基本要求
管理会计是用会计的思维去感悟管理，资源优化配置是企业一项综合性的管理工作，如何去感悟这项具体的管理活动，并将这种专业的感悟对企业其他人的行为施加积极的影响，如何解释、预测和引导各有关人的行为，不仅是对财务管理人员业务素质和业务能力提出更高的要求，更是管理观念和理念的转变和提升。
1、提高认识，把握企业核心能力和可持续发展的方向。资源优化配置工作是公司生产经营的全面调整，必然涉及到各机构、各板块和员工利益的调整，必须要求各个层级的员工提高大局意识，打破部门和单位之间的围墙，在思想上拆除影响企业整体利益的藩篱。管理会计在评价资源优化配置方案时更要从企业的整体上、全局上系统、客观地进行评价，牢牢把握企业核心能力培育和可持续发展这个方向，使资源优化配置的工作真正实现全面提高企业发展的质量和效益。
2、转变观念，提高价值管理的意识和能力。价值管理是以价值为基础的一种管理方法，是以企业价值最大化观念为先导，以折现现金流量模型为基本技术支持的，汇合企业内部各层次、各环节、各种雇员共同参与的一个管理系统。资源优化配置就是企业的一种价值管理方式，财务管理人员作为企业价值管理的专业人员，首先要有价值管理的意识和相应的专业技能，同时要引导各级管理人员增强价值管理的意识，使他们能够接受价值运用财务会计专业知识对资源优化配置方案的评价结果，否则管理会计难以在企业管理中得到应用。
3、以人为本，处理好刚性与柔性管理的关系。企业的资源优化配置和管理会计工作作为企业管理的具体行为，都有一个基本假设‘即理性经济人假设，指作为经济决策的主体都是充满理智的，既不会感情用事，也不会盲从，而是精于判断和计算，其行为是理性的。其结果很可能造成一部分员工不能接受，不能理解’使工作难以开展，这就要求我们要充分考虑各层面员工的承受能力，以人为本，协调处理好刚性要求与柔性管理的问题。财务管理人员也不能局限于财务数据，以枯燥的数据和大多数人不懂的会计语言去解读评价过程和结果，要用大家都可理解的语言去解的转化，实现管理的柔性化。
4、拓展思维，将管理会计融入到企业管理中去。管理会计作为企业管理的一个子系统，更应注重管理，要渗透到企业组织的各个层面，为企业管理提供详尽、全面的信息和科学的工具方法，确保企业的决策和运行方向正确，降低企业运营成本，提升企业获利能力，同时又能管控风险。只有将管理会计融入到企业管理中去，才能发挥其真正的管理作用，才能实现以会计的思维评价管理工作，才能在企业风险管控、成本控制、提高企业发展质量和效益方面发挥更大的作用。
随着市场经济的不断发展，企业面临着国际化、金融化、知识化的竞争环境，这就要求企业的财务管理人员向价值管理转变，管理会计要从追求效率的执行会计向追求效益的决策会计转变，从强调把事情做好向强调把事情做对转变，将管理会计融人到企业的管理中去，为企业正确地经营管理和决策提供有效信息和智力支持，更好地推进企业核心能力的培植和企业可持续发展能力的提升。
作者：钱伟华 胜利石油工程西南分公,四川 德阳 618000
