管理会计作为一门新兴的边緣学科，是随着科学技术的进步和社会生产力的发展而逐步从传统会计中派生出来的，它把管理与会计这两个主题巧妙地融汇在一起，不但改变了财务会计只提供信息的老传统，还把重点放在利用信息进行预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动等方面，从而以较少的劳动消耗和资金占用来取得最佳经济效益。然而，当前我国在社会主义建设中面临的许多问题,恰恰就是企业管理水平低，经济效益差。因此，对管理会计在现实应用中存在的问题研究就尤为重要。
―、管理会计的概念
管理会计，是20世纪初期伴随着弗雷德里克•温斯洛•泰勒的科学管理理论的产生而产生，并伴随其在国内外的各行各业广泛应用而逐步发展。管理会计又被称为“内部报告会计”,是旨在改善企业经营管理和提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对曰常发生的各顶经济活动进行规划与控制，并帮助企业决策者做出各种专门决策的一个会计分支。管理会计的基本职能是为企业决策管理和决策控制提供功能支持与责任保障。
二、管理会计的应用现状
在我国,管理会计在企业中的应用比较晩，约始于20世纪70年代末、80年代初期。在时间不长的几十年中，不论在理论上还是实践上管理会计都取得了较大的发展。相关数据显示:在我国应用管理会计以来，巳经逐步从数量、定额管理过渡到了成本、价值的管理;从顶目、部门的管理演变为全面、战略管理。可以说，伴随着实践应用，管理会计在企业的经营管理中越来越凸显出重要性。并旦，随着企业的集团化发展趋势，管理会计的理论和实践不断积累和拓展，现代财务会计、财务管理、管理会计表现出曰趋融合之态势，企业管理者们越来越重视系统和全局观念，更加重视战略的布局。然而，由于管理会计在我国的形成、应用和发展时间短、我国企业自身管理水平落后、管理会计理论自身不完善等原因，使管理会计在我国的应用受到了极大的限制。
1、成本管理会计受到环境变化的挑战，亟须发展创新
我国成本会计自成立以来,受到企业的重视和应用。但是随着市场环境的变化和企业的不断深化改革，应用传统的成本会计技术和方法已经很难准确计算出产品成本。新的管理理论与方法的出现也促使了成本会计理论不断进行创新和发展。目前这些理论已经在实践中得到了应用，然而,由于我国企业管理水平的落后，很多管理理论与方法还无法落实到成本会计系统上来。
2、决策性管理会计的决策支持作用未能得到充分发挥
为企业生产经营决策提供信息支持是管理会计的重要职能之一。从具体而言，相应的理论包括边际理论、保本理论、增量理论和差异分析等;决策分析方法包括生产决策、成本决策、定价决策、投资决策、存货控制决策等。然而，由于通过这些理论的方法获取所需资料的成本太高，因此在我国企业中难以应甩和得到充分发挥。
3、战略管理会计没有受到充分重视，普及程度不高
战略管理会计相较于执行性管理会计和决策性管理会计而言，其设计的空间范围更加广泛。战略管理会计除了能够为企业内部管理提供信息支持外，更多地是把视角投向了影响企业的外部环境，通过收集各个利益相关者的动态信息并采取策略，使得企业获得持久的竞争优势。然而，因受到国内外多种因素的影响，导致了战略管理会计在我国始终未得到充分的应用。这些影响因素如:缺少专业的战略管理会计师、管理者的战略意识不足、战略管理会计对企业环境的要求高等等。
三、管理会计在应用中存在的一些问题
纵观传统管理会计的应用,可以说，它为企业的管理决策、生产经营、提高经济效益发挥了巨大的作用。但是，在二战以后,特别是20世纪60年代以来，社会整体生产力的提高、科学技术的飞速发展以及全球经济一体化的形成，使得我们广大的企仙不仅面临着国内的竞争，还面临着国外的竞争。面对外部环境的瞬息万变和竞争对手的强大，管理会计作为一□新兴的边緣学科，其理论方法还没有完全定型,在方法、内容上还不能完全适应现代企业的发展要求。具体问题表现在以下几个方面：
1、管理会计理论本身存在的问题
(1) 管理会计研究领域狭隘。传统的管理会计，仅仅局限子大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等存在的问题。一般管理会计只重视财务会计信息和加强企业内部的成本控制。但是面对当前激烈的市场竞争环境，管理会计不仅要重视企业内部信息，还要注重市场信息。而单靠企业内部的信息是很难做出正确的评价和决策的。
(2) 管理会计所需信息h有滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中囘呈拫。由于这些信息的滞后®得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。
2、没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系
对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的系统研究，这使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。但是理论体系作为任何学科的基础，它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。长期以来，西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究，而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并且和企业管理实践相脱离。所以，我们重复别人的多、幵创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为，以至S前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。
3、企业经营决策者的管理意识不强
管理会计行为是对企业的管理行为，而不是核算行为，是对管理者价值观的一种挑战和管理意识的检测。企业经营决策者的重视程度已成为能否提高管理会计应用水平的关键因素，这实际上反映的是企业经营决策者的素质问题。但由于受到传统做法和习惯势力的影响，在企业内部，有许多领导还没有系统掌握现代管理科学知识，根本不懂管理会计，管理意识较为薄弱。这就在一定程度上阻碍了管理会计在企业实践中的普遍应用。
4、缺乏职业化的管理机构，未建立专业的管理会计师队伍
当前,从国家层面上来说，没有成立管理会计师专□的机梅)，也没有设置此类技术资格考试。从企业的组织机糊上来说，我国大多企业没有设置专门的机构和专业的会计师队伍来承担任务和履行管理会计职能，这些相应的工作大多是由财务部门和成本核算部门承担着。这就使得我们难以形成专业的管理会计师队伍，难以促进管理会计的发展。
5、管理会计在会计电算化中的应用程度不高
当前，随着计算机技术的快速发展和互联网技术的广泛普及，企业的信息化管理越来越受到企业管理者的重视。计算机在我国企业大蠆配置，但其应用程度不高，利用率也比较低，这就削弱了管理会计的作用。在幵展会计电算化的企业中，存在着重核算、轻管理，其应用仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。以上间题使得管理会计不能适应现代市场经济的发展，导致管理会计在企业中应用缓慢。
6、实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用
我国从引进管理会计知识体系至今已有几十年的历史了，但是，根据当前的调査表明，我国管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用特别少，这说明管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用，仍然处于一沖漂浮状态。这样使得企业应用管理会计的动力明显不足,以至于管理会计在我国企业中的应用主动性不够强，在多数企业都是因上级主管部门行政要求和统一部署的结果，基本上属于一种被动行为，甚至形成管理会计岗位可设可不设的传统局面。
四、完善管理会计应用的几点对策建议
1、建立有中国特色的管理会计体系
每个国家的经济体制不一样，经济所面临的大环境也不一样，就使得管理会计的应用有所不同。要使管理会计在我国得到很好的应用，就需要从中国的实际情况出发，建立有中国特色的管理会.计体系。要建立这样的体系应从以下几个方面来落实；一是正确合理定位。管理会计的合理定位不是盲目学习西方的成功经验,不是生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。而是应该密切结合中国企业实际情况，定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。二是管理会计规范化。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书或者相应的书籍，但教科书及书籍的内容体系能否尽可能地规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。对此，我们应该对管理会计的基本理论、名词、概念及其相关方法进行相应的规范化，对教科书及相关书籍中的一些名词、理论尽可能的规范化，从而有利于初学者学习和掌握管理会计，有利于管理会计的推广应用。另外，当前的各类管理会计软件的编制也依赖于管理会计的规范化。三是研究人的组织行为。应该通过对中国人心理特点的研究，建立有中国特色的管理会计。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理砰境，减少管理中的内耗。
2、完善管理会计理论体系，加强典型案例研究，注重理论联系实际
众所周知，一门学科是否具有完整、系统的理论体系，是该学科能否独立成科并且不断发展走向成熟的一个重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广和应用的关键所在。自管理会计形成至今，存在内容上的千变万化，方法上的复杂多变，应用上的艰难曲折，究其原因是管理会计的理论体系很匮乏,因此，就要不断完善管理会计的理论体系。在实践中能否有效地推广和使用管理会计，这在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、整理、总结和推广，进而起到良好的示范效应。因此，就需要及时整理和总结企业幵展管理会计的典型案例和成功经验，这样做，不仅有利于企业管理者在短时间内准确掌握管理活动的实质，还为企业领导制定正确的决策提供可靠的信息资料和行之有效的思路，并灵活有效地运用到企业实践中去。
3、提高企业主要领导人的管理意识及会计人员素质
提高企业领导人的管理意识对提高管理会计的应用水平至关重要。作为企业领导，如果不具备一定的管理会计意识，就不会考虑会计工作者在企业预测、决策、规划和控制中发挥的积极作用，对会计人员而言，即使水平再高也很难发挥作用。因此，必须提高领导人的管理会计意识。具体而言，要建立健全一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用;在各级政府相关部□或者其他相关部门组织企业领导人培训时要增加管理会计的相关知识;企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。在提高会计人员素质方面，可以设立每年一次面向会计人员的管理会计执业资格考试，也可以加强会计人员的继续教育，使目前不懂管理会计的会计人员了解管理会计，使懂得管理会计的人员更加深刻透彻地理解和掌握管理会计。
4、学习借鉴经验，成立专业机构，推动管理会计的应用
学习西方发达国家，成立类似于管理会计师协会这样的专业组织，这不仅有利于管理会计理论的研究和体系的构架，同时还可以加强学术界与实务界之间的交流，从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调査研究,从而将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论。我国要结合自己的国情，借鉴发达国家先进经验，创建属于本国的管理会计师协会，并建立相应的资格考试制度和创办相应的刊物，这样不仅能®发展壮大管理会计师队伍，还能够加强同行业之间的学术探讨，促进管理会计的良好发展。
5、鼓励企业利用计算机网络收集管理会计所需信息，升展管理会计工作
我国多数中小企业由于管理制度不完善、管理手段落后等原因很难有效幵展管理会计工作。当前,随着信息化和知识经济时代的到来，网络技术的飞速发展，全球经济一体化进程的加快，使企业间的竞争越来越激烈。而掌握重要的信息对提高企业的竞争力至关重要。在网络信息时代下，网络系统能够以低廉的成本为各个企业提供市场、经济管理、科技、人才等各类信息。因此，企业要积极利用计算机网络来收集各类信息，建立和完善管理制度，有效幵展管理会计工作。作为管理会计工作者，要充分利用企业内部的信息网络，搜集国内外相关的市场、经济、金融管理、人才、物流等信息，并把信息进行整理和分析，相应的结果要及时提供给企业领导者，以便他们能够及时准确地进行企业决策，这在一定程度上也扩大了管理会计的应用范围。
6、重视战略管理会计应用，拓展企业管理范围
所谓战略管理会计，它不是管理会计的某个分支，而是管理会计与企业战略的相结合，是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的各种变化，提供企业外部市场和竞争者的相关信息。同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息,帮助决策层制定战略发展方案。从内容上讲战略管理会计主要包括战略曰标的制订、战略成本管理、经营投资决策分析、入力资源管理和风险管理。在目前复杂多变的市场环境和曰趋激烈的市场竞争环境下，我国要加紧进行战略管理会计理论与应用的研究。将成本管理重心由制造成本渐渐转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上;使业绩评价紧紧围绕企业价值和员工价值最大化的目标,兼顾企业长期效益和短期效益，有效结合企业的财务指标与非财务指标;将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本有效结合起来。
刘俞伶(西安文理学院商学院陕西西安710065)
