―、管理会计发展较为迟缓的主要原因
1. 管理体制上的原因
建国以来我国经济管理体制大致经历了两次转变：第一次是从旧制转向计划经济体制，第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。前一转变，全盘照搬苏联模式,实行高度的宏观计划控制,管理会计根本没有用武之地；后一转变则大量介绍西方模式。而西方国家对管理会计研究并不注重体系研究，从而使我们无所适从。
2. 研究方法上的原因
在20世纪80年代以前，我们也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进人20世纪80年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期，实证研究逐步取代了规范化的研究，人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落,并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。
3. 会计实务上的局限性
管理会计就目前的认识而言，在很大程度上与企业组织机构、管理方式、战略模式等有较为密切的联系。而这些实务问题在不断变化，从而造成管理会计研究缺乏连续性。这种随现实不断变化而不断变化的研究局面，是很难有一个完整的理论体系的。
4. 缺乏成文的法律规范约束
管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，这一信息因人、因地、因企业而异较难将其规范化。
5. 会计人员的传统观念束缚
从目前的情况看，许多企业人员仍然是企业主要管理者的附庸。企业一般职能人员凭指令性来管理企业仍是一个普遍现象，这就造成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有积极参与管理决策的意识。
二、管理会计基本理论的研究成果
1.关于管理会计的目的
现在一致认为，管理会计的职能为预测、决策、规划、控制与考核。管理会计的性质要求回答管理会计是什么性质的学科。进人20世纪80年代末、90年代初，科学技术迅速朝着信息化的方向发展，战略管理也应运而生。由此,许多专家将管理会计的目的描述成战略目标。
2. 关于管理会计信息使用人
从传统的观点出发，一般认为管理会计信息使用人是企业内部的经营管理者，它与财务会计的信息主要面向外部使用人相对应。而从现代的观点出发，许多专家学者都认为管理会计与财务会计的信息使用人的界限正逐步消失。具体地说，外部信息使用人不仅关注企业的对外公开信息，如财务状况、经营成果、现金流量等，而且更关注企业内部管理信息。
3. 关于管理会计的原则
管理会计原则即管理会计工作的规范。国内会计学家曾对此进行研究，认为应将管理会计原则划分为基本假设和指导性原则两个层次。所谓管理会计基本假设，主要有会计主体、持续经营、效益最大化。以上假设与财务会计四大假设有量的区别，也有质的不同。
4. 关于管理会计的方法
一是研究方法。对于管理会计的研究，在很大程度上受到财务会计研究的影响，其方法也有相同之处。二是分析方法。这是指管理会计本身所采用的各种方法。对于这一问题比较一致的观点认为，管理会计大量采用会计、统计与现代数学的方法。方法论有老三论(系统论、控制论、信息论)与新三论(耗散结构论、协同论、突变论)。
三、对管理会计研究的未来展望
1. 面临的选择
管理会计的研究现正面临两大选择：一是仍然沿着管理会计的发展线索，另一是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。
2. 现实环境变化
第一，社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化，而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，终将导致管理会计研究的目的、内容、方法也相应发生变化。第二，社会环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、横向管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一体化等。第三，以上环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的埋论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法。
3. 横向管理
现代企业组织形式正从集权管理向分权管理转化，与之相对应，企业的管理会计体系也从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理具有以下特征:分部门归集收入与成本费用;建立横向的责任会计中心;建立横向的计划与控制机制及信息网络。
4. 战略会计
现代企业的经营战略将转向长远规划，追求全球性的发展以获取最大收益。因此企业的管理将在一个更大的范围内实施分权管理模式，由此提出了战略管理的新课题，它具有三大特征:环境控制；战略设计;战略控制。
5. 组织会计
随着环境与组织的变化，管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化。首先，信息管理取代了AI管理方式,以人为主的层层管理模式将被以信息为主的管理模式所取代;其次’管理会计不再仅仅是管理人员的行为，已经变成企业中毎一t雇员的自觉行为;第三,管理会计突破了会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框框，而由每一个雇员直接撤与使用各种信息，包括会计信息与非会计信息。
6. 管理会计信息
环境与企业组织的变化将导致新型的管理会计信息需求。这体现在以下两个方面:第一,对会计信息的种类及数量的需求将发生根本变化，非财务的信息需求将进一步上升，财务信息的种类也会发生变化；第二，企业雇员更需要日常非会计信息。
7. 管理会计研究方法与创新
管理会计研究将向多元化方向发展。首先，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况;其次,多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值;第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。
宋春霞 (作者单位:黑龙江省煤田地质局）
