人口老龄化是21世纪的重大社会问题。根据国家有关部门预测，到下世纪中叶我国老年人口将超过3亿，占全国人口的28.8%。为了迎接日益增大的“银发浪潮”的到来，老年保障问题被提上了议事日程。越来越的会计专家把养老金问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的“银色会计”理论。本文拟就此发表一孔之见。
一、银色会计的研究对象
银色会计的研究对象，即银色会计所要反映、监督、分析与决策的内容，应该是系统地、全面地、连续地核算与监督职工养老资金的运行情况、运行过程和运行结果的管理活动。
一般企业资金均要经过若干生产经营阶段和资金形态变化，最终回归到原有形态，形成循环和周转过程，这一循环和周转过程是会计反映、监督、分析的重要。养老金并无这一循环和周转过程，它先以保险基金的形式由企业和职工个人共同缴纳，按照“以支定收、略有结余、留有部分积累”的原则进行筹集；随后向离退休职工支付养老金。养老基金的运动过程虽无循环形式，但养老保险经办机构利用筹集到的资金，在经营收缴、支付养老金业务之外，却可利用筹集和支付的间隔期，对所提取和积累的养老基金进行再投资，这些资金到一定期间，必须返回到原有积累形态，以保证养老基金的正常及时支付。这样就形成了养老基金的业外循环系统。
二、银色会计的目标
银色会计目标应分为两个层次，即基本目标和具体目标。
1、提高社会效益是银色会计的基本目标。
会计基本目标是指会计目标体系中处于支配地位，起着主导作用的目标，是会计系统运行的动力来源和自觉遵循的行为规则，是确立具体目标并检验具体目标实现程度的基本依据。从整个会计系统而言，提高经济效益和社会效益是会计的基本目标，具体到银色会计其基本目标就是如何提高社会效益。
银色会计和社会有着千丝万缕的联系，对养老基金实行社会统筹的目的，是为了解决企业之间退休费用畸轻畸重、负担不均的问题，为企业发展创造良好的外部条件，促进企业经营机制的转换，建立符合市场经济要求的现代企业制度，以维护社会稳定，创造良好的改革环境。改进基本养老金计发办法，实行基本养老保险个人缴费年限和数额挂钩的办法，体现公平与效率的原则；另外坚持养老基金征缴、管理、使用三者分离的原则，使三者各司其职，做到征缴有度，管理有方，使用有效，实现三者之间的相互监督，是提高养老基金社会效益和经济效益的重要途径。
2、提供各种养老金信息是银色会计的具体目标。
会计具体目标是指在基本目标的制约下，体现会计管理特点的目标。具体目标是总体目标的具体化、明细化，正确确立各项具体目标是实现总体目标的前提和保证。
银色会计的具体目标是提供各种养老金方面的信息，以供外部、内部信息使用者正确决策。银色会计所提供的信息，现阶段主要表现为养老基金管理活动中，关于有限基金资源合理配置的信息，关于某一时期内财务经营成果的信息，以及为便于信息使用者了解和使用财务信息的说明和解释及必要的养老金信息披露。这些养老金方面的信息，究竟向谁提供，对不同的使用者又有何不同作用，这是我们应该研究的问题。
社会和经济理论者利用它来考察当前经济理论关于资源配置、劳动力流动和劳动者个人退休金的基本生存能力等方面的效果，并判断它们对政府经济和法律政策的应用程度。运用实证分析方法养老基金运营绩效之后，可以发展新的理论去指导养老保险事业向良性循性方向发展。
各级政府和法律机构等部门利用该信息，制订政府的政策、法律来规范国家、企业和职工个人及各社会保障主体之间的权利与义务；规范养老保险基金缴纳比例和给付标准的确定和调整；制订养老基金管理与投资营运的原则和方法。
养老基金行政管理和经营机构可据以考察养老基金营运的效果和财务状况。由于养老基金实行专户存储、专款专用，利用该信息可以了解社会保险机构同企业之间用货币形式莆现的社保费解缴、计算和结算情况，下级养老保险机构向上级解缴积累基金、管理费以及上级向下级拨入调剂基金情况。
综合基本的和具体的目标，银色会计的目标可概括如下：（1）确认和计量会计主体在一定时期内的运营成果；（2）加强对养老基金经营管理机构工作的监督、调控、评价和检查，确保养老基金保值增值。（3）采用适当的方法，尽量多地为社会各部门提供有关养老基金筹集时间、比例和总量，合法储备量以及养老金领取日期、金额、发放条件与标准等信息，真正做到征缴有度、管理有方、使用有效。
三、银色会计的基本假设
银色会计的基本假设就是银色会计赖以存在与发展的前提条件。
1、会计主体假设。主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。银色会计实际上是一种基金会计，其会计主体有别于从事一定生产经营活动的企业，综所反映的空间范围应是养老基金经营管理机构。
2、权责对等假设。养老保险要与我国生产力和经济发展水平相适应。由于国家和企业还没有能力承担更多的保障项目和较高的基本保障责任，坚持国家、企业、个人三者合理负担的原则，实行资金共筹、合理负担、责任共负、风险共担制度。另外，从我国国情出发，养老保险应体现公平与效益相结合的原则，即享受养老金保险待遇要与个人对社会的贡献、提供的积累适当挂钩，以利于形成激励机制，正确引导消费，鼓励积累。
3、综合计量假设。银色会计通过特殊的会计程序和方法，揭示出财务方面和非财务方面的信息。银色会计在对养老金资源采用货币计量的同时，也可采用实物、时间和劳动来计量，诸如退休年龄、不同劳动强度下的退休情况等，还可采用文字、图形、表格等形式来表述和说明离退休、退职职工的趋势等情况。总之，银色会计可采用定性计量与定量计量相结合，计量度精确性和模糊性相兼容的办法，以达到人们对银色会计对象的质和量的规定性有较清楚认识的目的。
4、基金再投资假设。养老基金从收缴到支付有一个较长的间隔期，这样就必然出现一笔越来越大养老保险基金。鉴于目前我国资本市场尚不完善，社会保障管理体制尚理顺，财务管理制度不健全，加之物价上涨的压力，为力争养老基金保值增值，养老基金经营管理机构应采取灵活多样的运营方式对这大笔的资金进行再投资。可以直接委托银行将养老保险基金投资于国家的大型重点建设项目，如能源、交通、城市建设等。由于这些大型重点项目周期长，未来收益大且稳定，风险较小，符合养老保险基金性质，确保基金不断增值。另外，发展信托投资金融机构，开发基金类投资金融商品，拓宽社会保险资金运用渠道，为养老基金保值、增值创造条件和环境。
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《上海会计》·聂萍
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