摘要:随着战略管理思想的发展和广泛应用,战略管理会计应运而生。战略管理会计理论引入我国的时间较短,还处于理论研究阶段,仅有少数企业加以成功应用。通过分析战略管理会计在我国的应用现状,总结战略管理会计在我国的发展障碍,并有针对性地提出应用对策。
关键词:战略管理会计;应用;条件;对策
1战略管理会计与传统管理会计的区别
1.1性质不同
(1)外向型系统和内向型系统。
传统管理会计通过分析内部的财务信息,做出预测和决策;传统管理会计同时收集分析市场、顾客和竞争对手的信息,对内部信息和外部信息做出分析,得出更为客观全面的结论,增加了管理会计信息的准确性。
(2)整体系统和局部系统。
战略管理是合理制定战略目标,从整体上制定、实施和评估各部门决策的循环过程,以保证目标实现。这就要求战略管理会计不仅对结果进行分析,还要通过对过程的控制将企业生产经营的各个环节和企业整体目标相联系,以过程控制实现对结果的影响,保证预期结果的实现这种整体观念,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。
(3)动态系统和静态系统。
传统管理会计于期末对会计期间产生的各项会计业务进行分析评价,并做出决策和预测,这种用以分析的信息是静态的。战略管理会计将战略目标和方针依据不同发展阶段的企业情况, 根据市场环境及本身实力的变化作出相应的调整。
1.2目标不同
传统管理会计以企业利润的最大化为目标,投资方案的评价仅限于从财务效益的角度展开,企业经营业绩也只表现在当期的利润上,注重本企业短期利益的最大化。wwW.133229.cOM而战略管理会计考虑到货币的时间价值和风险,以追求企业价值的最大化为目标。注重企业的长远发展,重视市场开发、新产品开发及新产品定位等。
1.3研究内容不同
传统管理会计研究的只是财务信息,而战略管理会计研究的是与战略管理相关的多样化信息。在激烈的市场竞争中,传统管理会计忽视外部环境,很容易使企业做出错误的决策和预测。而战略管理会计提供了大量的财务与非财务的,宏观与微观的信息,是企业全面掌握自身和竞争对手的信息,做到知己知彼,百战不殆。
2战略管理会计在我国的应用实例
(1)对目标成本法的运用。
邯钢抓住成本这个关键,依据客观价值规律,采取“倒推”的办法,即从产品在市场上被接受的价格开始,从后向前,通过挖掘潜力,测算出逐道工序的目标成本,然后实施预算管理,层层分解落实,直到每一个职工。
(2)对价值链分析法的运用。
第一,行业价值链分析,即探索利用上下游价值链管理成本的可能性。该厂实施的“模拟市场核算”,就是“从产品市场上被承认能接受的价格开始,一个工序一个工序地剖析其潜在效益,向前核定,直到原材料采购”。
第二,内部价值链分析,目的是促进企业努力消除不增值作业,减少浪费。该厂制定的“一个工序一个工序地剖析”就是以市场为导向,以顾客为中心,对企业内部价格链上各项活动或作业的剖析,使企业成本管理深入到各基本作业层,挖掘各作业层的增值能力,消除不增值作业。
第三,竞争对手价值链分析,以明确企业自身优劣势。邯钢通过对市场和竞争对手的分析得出结论,与市场上的竞争对手相比,生产产品质量和种类相差不大,从产品的差异化战略提高竞争力难度非常大。在其他方面,与竞争对手相比,邯钢也没有明显优势,当时,价格战愈打愈烈,盲目的依靠低价格来获取市场份额将给邯钢带来更大的损失。
(3)对成本动因法的运用。
具体体现在以下方面:围绕节能降耗、降低成本的要求来选择项目,并根据量力而行和“先进、经济、实用”的原则对项目投资进行控制;以提高产量、质量和优化品种结构为指导思想,对关键工序、薄弱环节进行技术改革;推行“成本否决 ”的绩效评价体系。
20世纪90年代初的邯钢并没有真正接触战略管理会计思想,所以应用缺乏全面性系统性。但是,邯钢这种对战略管理会计“无意识”的成功应用,恰恰说明了这种思想能给企业带来的发展潜力,战略管理会计在我国企业是可行的,并会在我国企业成长中发挥作用。
3我国战略管理会计发展障碍及对策
(1)战略管理会计在我国发展尚处于初级阶段。
战略管理思想在20世纪80年代才引入我国,直至20世纪90年代才被一些规模较大,经营业绩较好的中大型企业广泛应用,战略管理应用方面还不太成熟。而适应企业战略管理产生的战略管理会计理论知识是1997年才逐步引入的,理论研究方面还不够成熟,国内只有少数企业运用了战略管理会计的思想。无论是战略管理会计的理论方面还是实践方面,我国都处于探索阶段,在具体的应用和实施上具有一定的困难。
对策:加强对战略管理会计的研究,结合我国国情,建立适合我国国情的战略管理会计体系。现阶段,西方发达国家对战略管理会计的应用还不成熟。而我国对战略管理会计的研究处于起步阶段,同时缺乏实际经验。一方面,应结合战略管理的研究成果,加紧对战略管理会计的理论研究。另一方面,要研究国外企业成功实践经验,深入分析我国部分应用成功企业,理论结合实际。同时,我国的市场经济体制和宏观经济条件与西方国家相比有较大差异,所以国外理论和实践经验不能照搬,要结合我国实际情况,建立适合我国国情的战略管理会计体系。
(2)我国现代企业制度还不完善,产权不明晰。
1992年党的十四大明确提出了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,其核心是建立现代企业制度。现代企业制度最大的特点是企业所有权和经营权的分离。而我国现阶段,国有企业和国家控股的股份制企业的产权归属仍不明确,造成监督弱化,资源浪费的后果。
对策:完善现代企业制度,加快国有企业股份制改造,使企业成为拥有法人财产权、自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的相对独立的法人实体,实现企业具备自主经营权和自主决策权的目标,为企业实施战略管理会计创造良好的条件。
(3)管理人员和管理会计人员素质的约束。
由于我国企业管理者素质的平均水平不高,所以对于绝大多数管理者来说,即时的利益是他们追求的目标,轻视外部环境,轻视长期目标。但是,现代管理对管理人员的要求是要站在战略的高度上,从长远的角度看企业的未来发展。
另一方面,我国管理会计发展于20世纪80年代,经过20多年的培训和经验积累,已经产生了一批传统管理会计优秀人才。但是,战略管理会计对管理会计人员提出了更高层次的要求,不仅需要专业的财务方面的知识,还要掌握企业运营的各方面专业知识,对管理会计人员的要求是博学且专才。现阶段,我国这样的人才是极其缺乏的。
对策:普及战略管理会计相关知识。首先,在教学中要注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外,要加强企业管理层与财会人员的学习和培训。
参考文献
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