在以计算机网络的普及使用为基本特点和基础平台的新环境下，传统财务会计理论，如会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等都将面临挑战。
计算机网络将对会计工作产生影响
计算机技术、网络技术、远程通讯技术的迅猛发展及应用，对以采集、处理和报告与企业财务活动相关的信息为主要职能的会计工作产生了一场直接、深刻、广泛的影响。
一、会计信息系统结构方面
1、会计数据的存储载体由纸张变为磁介质和光电介质载体，“无纸化”得以实现。数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节，利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了广阔的自由空间。
2、会计数据可以借助网络及通讯技术进行远程处理。网络的出现使得数据处理、加工速度成千上万倍提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的限制。
3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。局域网使得双向输入输出成为可能，互联网络的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现适时数据的直接输入输出。
二、会计理论方面
在以计算机网络的普及使用为基本特点和基础平台的新社会经济环境下，传统财务会计理论，如会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等都面临挑战。
1、关于会计主体。会计主体是会计活动为之服务的对象，在传统会计理论中，会计主体是有形的实体。网上企业、网际企业、虚拟企业等新的经济主体的出现，则没有固定的形态，也没有确定的空间范围，它们可以由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。因此，企业在网络空间中非常灵活，会计主体变化频繁，传统会计主体在这种条件下已失去意义。
2、关于持续经营。持续经营指会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下，企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。在互联网络环境下，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的不确定性。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟公司”可以随时终止，难怪有人提出所谓“面临解散”来替代传统的持续经营理念。
3、关于会计分期。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成，网络公司可能在某项交易完成后立即解散。换言之，网络公司因某种业务或交易而成立，因某种业务或交易完成而终止，其存续的时间长度伸缩性很强。在这种情况下，按传统会计分期假设，人为地将会计主体的经营过程按照时间间隔分割开来，形成会计期间，不仅是一件很困难的事情，而且其实际意义也不大。与此相应，在会计分期假设下的成本、费用的分配和摊销也失去了意义。
4、关于货币计量。计算机网络环境下的会计不会对货币计量假设造成大的冲击，只是更趋于实际，但也显示了有别于传统货币计量的特点。即：由于互联网突然了时间和空间的限制，不同货币之间的交易变得非常容易，特别是网络货币（如e－gold等）的出现，传统货币似乎正逐渐丧失其地位，尤其是在通过互联网进行跨国交易时这一现象更为突出。
此外，传统会计理论中的会计基本原则，如权责发生制原则、历史成本原则等，因网络会计中会计期间等同于交易期间，无跨期分摊收入和费用的问题，网络公司是个临时性组织，它否定了持续经营假设，所以它的成本计价按现行价值，可变价值等公允价值更合理。
显然，权责发生制原则和历史成本原则在新的经济环境中失去了其合理存在的基础。
三、会计工作实务方面
计算机网络对会计的革命性冲击，置身其中的会计工作人员体会最深的莫过于它在会计工作实务方面带来的变化，这些变化主要体现在以下几方面：
1、对传统会计工作方式的颠覆。网络的运用、远程通讯技术的迅猛发展及应用，使得空间距离对信息交流的阻碍消失，配合相应的会计处理软件，会计信息处理能力空前强大。
笔者曾在英国老牌零售企业SainsburyPLC工作过一段时间，其分布全国的近500家超市没有自己的专职会计工作人员，信息每次从顾客购物的条码识别系统产生，存储在当地的计算机系统中，每天在规定的截止时间传送到位于伦敦的总部会计信息处理中心，在夜间进行会计处理，会计信息第二天一早就可以送达管理者手中？？？当然也是通过内部网络。
2、会计人员职能转变。当前，一些会计软件已经宣称“不需懂会计”就能完全掌握。
将来，会计的确认、计量、记录、报告将全部由计算机完成。除了为数不多的会计研究人员外，传统的核算型会计人员将被财会系统开发人员、硬软件维护人员、操作人员将取代，财务分析将成为未来会计人员的主要责任。这种转变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，致力于财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。
3、催生新的会计工作方式甚至新的会计职业。在家办公对部分会计人员来说正成为现实。在笔者曾经工作过的英国企业，身体不适、地铁人员罢工、雨雪强风等可以成为一些会计人员不来办公室的理由，老板一般也都会同意，当然，前提条件是该干的工作在家也能完成，而网络发展到今天已使这一切成为可能。此外，由于网络的特点，不依附于任何一家具体企业的自由会计师也随之产生。
中国财经报 刘俊如
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