浅论新世纪我国会计的变革和展望

我国已跨入了21世纪，在知识创新日新月异，网络经济高度发展，经济全球一体化步伐日益加快的新世纪里，社会经济环境将产生巨大变革。因此，经济形态的变革必将会对会计产生深远的影响，促进其进行全面改革和创新。

一、新世纪经济的基本特点

1、世界经济步入一种新的经济形态——知识经济时代。知识经济是以信息为基础的信息经济，信息技术的开发和传播是知识经济的关键因素。知识经济也是智能经济、人才经济，高新技术的飞跃发展和全球人才的争夺战就是智能经济和人才经济的体现。在知识经济时代，知识资产在资产总量中的份额日益增长，研究与开发（R＆D）投资在企业中所占的比重日益提高。知识经济更是创新经济，知识创新、科学创新、技术创新、管理创新已成为知识经济的又一重要特征。知识经济社会的到来，对全球经济产生了深刻影响，也对会计领域带来了变革。

2、电子商务高度发达。电子商务是指通过电子技术、网络互联技术和现代通讯技术，其交易涉及的各方当事人借助电子方式联系，无需依靠纸面文件、单据的传递，实现整个交易过程的电子化。它具有全球化、即时性和直接性等特点。在新世纪里，随着网络技术、物流业和金融业等发展，电子商务将会以几何速度不断发展。这种有别于传统交易及服务的交易活动，极大地改变了人们的社会生产和生活方式，也必将对会计的改革产生深远的影响。

3、经济全球一体化。80年代以来，世界经济开始出现全球一体化的迹象，在新世纪里，知识经济和网络经济肯定会加快一体化的进程。首先，知识是无国界的，因此，以知识为基础的经济也就是一种开放性的全球经济。知识经济要求快速、灵活、规模适度的运转方式；要求不断更新和适时转移技术；要求在全球范围内实现知识、劳动力、资本和资源的合理配置；要求各国产业机构和经济政策的协调，让各国优势都得以发挥。这一切都离不开经济全球一体化。其次，网络也是无国界的，电子商务是在以国际互联网（Internet）为基础的电子虚拟市场中进行的，它通过网络形式，把商务活动的各个环节管理起来，并可在网上与世界上任何一个企业进行交易。其活动领域可以形成从政府到市场、从市场到生产、从生产到消费等许多方面的网络与联系，从而形成了全球统一、规范竞争的有序的大市场。经济全球一体化必然要求会计的国际化和会计市场的国际化。

二、新世纪会计的变革

（一）会计基本假设将有所更新

1、会计主体假设变得模糊。由于经济全球一体化及电子商务的发展，经济业务往来已经突破地域界限，企业组织之间的界限变得十分模糊，战略联盟和虚拟公司的出现，导致会计主体假设这一重要的理论显得变幻莫测。

2、持续经营假设变得可有可无。网络化的发展，电子商务的应用和网上实体的出现，使经济交易、资本决策在瞬间即能完成。“网上公司”、“网上银行”、“网上资本市场”等虚拟公司的存续不是以时间为条件的，而是以经济业务活动为条件的，经济业务活动一旦结束就告解体。这样，持续经营假设将受到不容置疑的挑战。

3、货币计量假设面临冲击和强化双向选择。在新世纪里，由于国际公司的资本流动加速了，资本决策可在瞬间实现，加剧了货币风险，动摇了币制不变假设，并且由于电子货币的出现，又强化了账帐本位币假设，使得货币成为观念产物，这将使命人们重新重视货币计量假设。

4、会计分期假设是以持续经营假设为前提的。由于持续经营假设已受到动摇，在有些情况下，暂时性的虚拟企业存续期间各不相同，而且往往很短，可能还达不到我国的一个法定会计年度，甚至更短，这就给人为的会计分期带来困难。因此，会计假设应该为“交易期与实时假设”。

（二）现行会计计量理论面临重构

在知识经济时代，在经济全球一体化的背景下，对外经济技术交流将大大增加并更加便捷。产品设计人员能更多地将智能化、自我诊断、用户见面和产品维护融入到资本货物和消费类产品中，使制造商在高速度、低成本的前提下实现生产流程的程序化。而且企业的投入将更加集中在人员培训、市场调查研究和开发新产品、计划、设计、广告营销及内部管理系统的沟通等信息活动中，企业产品的成本内涵发生巨大改变，信息智能成本所占比重将急剧上升。这样，以什么样的方式对人力资源和无形资产的价值进行评价、合理确定价值摊销年限以及在资产负债表和相关报表中的合理定位，以反映企业的整体资源状况是很迫切的课题。同时，电子商务使无纸交易变成现实，如何加强对这种无纸交易及无书面记录经济业务的核算和管理，也是对新世纪会计工作的挑战。另外，随着经济全球一体化，会计信息的输出要求选择某一通行货币（或产生一个全面币种）来做为标准形式，进行核算和披露，使跨国集团的关联人在世界任何一国都能便于理解，从而消除语言障碍进行财务信息交流。这些促使我们重构会计计量理论，无疑会带来传统会计计量模式的重大变革。

（三）我国会计准则面临与国际接轨的矛盾

经过我国政府15年的不懈努力，我国终于与2001年11月11日正式加入世贸组织（WTO），从而正式融入到全球经济一体化体系中。按照WTO协定第16条第4项的规定，所有会员国的法规都应当与WTO的国际规范一致。因此，中国的经济体制将与世贸组织的原则接轨。改革开放以来，尽管我国财政部在会计准则的国际化方面已做了不少努力，并先后颁布了十几个会计准则，但与国际会计准则仍有一些分歧，不利于国际间经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外商了解中方合作伙伴的经营状况，跟不上时代发展的要求和准则建议的步伐。国际会计准则委员会（IASC）准备在新世纪里制定国际通用的会计准则，要求国际准则统驭国际经济活动，指导世贸组织成员国各国的会计准则。离开国际会计准则，任何国家都会失去国际会计比较利益，国际会计准则制定的目的在于促进世界各国企业财务报告的一致性，使企业以一种能够共同接受的国际商务通信语言编制一套财务报表或合并财务报表，满足国际间资本市场的需要。因此，在新世纪，我国企业会计面临的是全球化的国际会计核心准则（CoreStandards）。经济全球一体化要求中国会计准则能够尽快国际化，这在一定程度上削弱了会计国家化的内在要求。我国将面临会计国际协调的挑战，但这又是我国不得不摸索、不得不走的关键之路。

（四）对会计核算技术手段的挑战

计算机在会计领域的应用使传统的手工记帐受到巨大冲击，而电子商务和电子网络的推广更是对手工数据处理的历史性的冲击。传统的手工记账在电子商务大潮下将土崩瓦解，全面退出历史。相应地，计算机账务除了单机状态下系统的内部多功能模块之间的有效联接外，还涉及到网络状态下公众接口问题，比如确定向企业内部、银行信贷部门、证券经营机构开通的数据范围。此外，还要处理好与银行结算系统、税务稽查系统、海关系统、联运系统乃至审计系统的有效联接，从而使电算化由微观数据处理深化为宏观数据处理系统，使电算化由封闭走向开放，这将对财务软件的开发提出更高的要求。

三、新世纪会计发展的展望

1、人力资源会计将成为现代企业中不可缺少的分支。所谓人力资源会计，是指把人力资源的成本和价值予以确认、计量和记录，并将其结果报告给有关方面的一种会计管理方法。人才是企业在竞争中成败的关键。在新世纪，人力资源更将成为给企业带来未来的经济效益的关键因素，它将取代传统会计中固定资产等项目而成为企业利润形成的主要来源。所以必须将其视为企业人力资产加以单独列账进行核算，以充分开发和利用这一资源。

2、无形资产将会成为会计核算的重心。在新世纪，决定一个企业生存与发展的不再是厂房、设备有形资产，而是人力资源、知识产权、专有技术等无形资产，无形资产在企业资产中的地位日益提高，作用也日益加强。作为建立在知识和智力基础上的无形资产必然受到新世纪知识经济的广泛而深刻的影响，无形资产的核算内容会更加丰富，在企业资产中所占比重大大提高，因此，需要重新确立无形资产的确认和计算模式。

3、衍生金融工具会计等将得到快速发展。目前企业所操作的创新金融工具（期权、期货、互换等），基本上排除在财务报表之外，这些表外项目对报告使用者构成了潜在损失风险，有可能影响企业相关利益者的正确决策，一定程度上损害了企业外部关系人的利益。随着金融创新的发展，将有更多可供企业操作的金融工具出现。所以，报告有关金融工具的信息将会成为财务会计和财务报告的重点。

另外，伴随着可持续发展观念的深入，人口老龄化问题，企业并购风潮的兴起，加强金融监管和防范金融风险等的需要，环境保护会计（绿色会计）、社会保障会计（含银色会计）、兼并重组会计和金融会计也将成为会计研究的重点。

4、企业报告模式将有所改变。基于新世纪时代特征以及信息使用者对信息需求的变化，会计的报告模式将发生以下变化：（1）报告的内容更加丰实。在新世纪信息使用者所关注的热点，已不再是“现金流量”，而转向“一个企业知识资本拥有量及增进能力”，所以会计报告提供的信息不仅要包括传统的财务信息，还应包括产品市场份额、用户满意度、雇员数量及素质、新产品开发和服务等非财务信息；不仅要包括传统的历史信息，还应包括企业面临的机会和风险、企业管理部门的计划以及企业实际经营业绩比较等前瞻性信息。

（2）会计报告的提供将更加及时。随着科技的发展，产品生命周期不断缩短，企业的经营风险和财务风险日益加剧，因此，为了帮助信息使用者及时快速做出决策，提高其使用价值，必须增加报告披露次数，缩短公布报告的时间，以保证信息的及时性。网络技术的发展为及时提供信息奠定了物质基础。在电子商务环境下，会计信息的传递通过互联网络进行，包括财务报告的发送和财务信息资源的夺取，具有即时性和经济性的特点。

5、会计日趋国际化。为了适应全球经济一体化的要求，作为“国际性商务语言”的会计必然走向世界，融于统一的国际会计体系中，具体而言，就是作为记录经济运行状态的会计，在其会计目标的制定，会计程序和方法的选择，会计信息质量的要求，会计规范体系的颁布，会计报告的形成等方面，都应考虑国际惯例，以便更好地服务于全球经济一体化的需要。
高晶