浅析网络会计及对会计假设的影响

　　一、网络会计对会计主体假设的影响

　　会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称为会计实体、会计个体。只有明确规定会计核算的主体，才能将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能把会计主体的经济活动与会计主体所有者之间的经济活动区分开来，才能明确会计处理的立场（为谁服务的问题），才能划定会计工作所要处理的经济业务事项的具体范围，资产，负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有空间的归属，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。从传统意义上讲，会计工作的目标是反映一个特定单位的财务状况、经营成果和现金流量，它包括投资者在内的各个方面作出经济决策和投资决策提供服务。然而在网络经济中，会计服务对象呈现如下特征：

　　1.企业界限日益模糊。刷卡消费、电子汇款、异地通存通兑、网上证券业务、网络代理越来越多，加上企业相互持股也逐渐普遍化、全球化，母子公司关系日益复杂，企业之间边界一步步扩大，越来越模糊，越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整合关系；网络经济还给企业内部组织结构和价值链带来了全方位的深远影响，企业内部任何一个部门再也难以封闭起来独立经营了。因而越来越多的经济事项很难明确界定究竟属于哪一个或几个企业的活动，从而企业的理财对象、信息收集、加工和披露等会计问题也难以用一个单一主体作界定。其结果是会计工作的服务范围越来越广阔。形式上讲，互联网的会计系统中，会计人员无需远行，“足不出户”，这样似乎“缩小”了会计为之服务的空间范围。而从本质上讲，会计人员虽然“足不出产”、但是通过把“地域距离”变成“鼠标距离”，只需通过远程报表、远程监控，理财能力就能够轻易地延伸到全球的任何一个网点；同时，由于网络经济增加了企业的相互依赖性，促进了规模化经营和全球化浪潮，最终导致会计主体（或说会计工作的服务对象）不断扩大，并且日益复杂化。比如，网络经济时代使网上理财和自助式会计软件得以发展，咨询服务机构可以利用互联网强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账，甚至可以设想将来某些企业可不必设置专门从事记账、算账、报账的会计人员。

　　2.在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，“网上公司”利用现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过全球进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，这些网络经济体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。网络会计如何正确、客观反映其资产负债及财务状况，不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，体现出一个更大范围、更高层的主体的财务状况与经营成果，从某种程度上拓展了原有会计主体理论。

　　二、网络会计对持续经营假设的影响

　　持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去即可以预见的将来，企业不再面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本价格来确认，计量其资产要素，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等等。它是历史成本原则、权责发生制原则等的基础。持续经营假设是在较低风险和信息实效要求的环境下对会计的时间加以限定，它反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题，许多会计的基本原则都与持续经营假设相关，如历史成本计价原则，权责发生制等都是基于该假设而提出并与该假设配合和适应的，在传统会计中，持续经营假设一直占有重要地位。

　　在网络经济时代，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能，使得人们更加难辨别一个主体是否能持续经营，事实上，这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它的事实基础。

　　“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入，退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。网络虚拟公司是一种临时性组织，从事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期极短，缩短了会计的时间界限。持续经营是会计系统建立所依循的时间范围。人们之所以把它看成是一个永远存在的主体也许还可以这样理解；因为在传统企业当中，企业的大部分资产差不多都具有某种实物形态。而构成这些实物形态的主体通常具有一定价值的自然资源，这些有价值的资源不仅使得有形资产在企业经营中的任何时候都能够具有较强的变现能力，也使得人们可以合理预计这些资产的物理使用年限。因此使得传统企业的可持续经营能力成为了风险降低的事实。

　　三、网络会计对会计分期假设的影响

　　会计分期假设是指可以将企业不同的经营活动分割为若干个较短时期，以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况，经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，发现存在的问题，以利于下个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为影响会计信息失真的制度原因，即会计期间的划分将不可避免引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在网络经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的《企业会计准则》、《会计法》均规定会计年度为公历年度，即以公历1月1日至12月31日作为会计年度；在时间上而言，不同管理体制主体对会计信息的要求不同，因此，会计分期应以它们的需要为基础，决不能以整齐划一的日历年度为标准。

　　因为信息的提供受到技术限制，会计信息系统中加工会计信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表日出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立期间，形成定期报告形式。网络经济时代，虚拟企业的成员之间组成松散联盟，可以在短期内仿效签约公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，另外，在电子联机实时报告系统建立以后，会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。这种基于Internet/Intranet网络的信息处理与报告模式的选择，使得企业各业务部门可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。已化为Intranet一部分的会计信息系统可通过对数据库的实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥会计的反映与控制职能。由于Internet与Intranet是一脉相承的，企业外部信息使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息发布，或根据授权通过防火墙身份检查，正当合法地利用数据库中心游览所需数据。这样企业外部与内部信息使用者可以实时获得最新的会计信息，在网络环境下，计算机强大的运算和传输功能，使会计分期假设消除了时间的断点。

　　同时，涉及到企业的分配时，人们的传统观念是财富的分配往往以年为基本单位；而联系到网络会计，网络使得企业的成本大为降低，可能在极短的时间内提供大量有用信息。网络企业的交易过程可谓非常短暂，短时间内实现财富的增加或减少，传统会计的分期将毫无意义。而网络会计却可以实时进行账务处理。及时编制各种会计报表，随时随地满足投资人、债权人和经营者的要求。

　　四、对货币计量假设的影响

　　货币计量是会计系统产生所依循的尺度约定。传统会计以货币作为计价尺度是要以市场的存在为前提的，因为货币本身并不是一种尺度，而只是一种商品。在传统企业当中，绝大部分有形资产可以用货币衡量，这就为传统会计的货币计量假设提供了依据。而在网络经济时代，应该说大多数资源是无法用货币计量的，另外诸如人力资源成本的问题也同样不能简单地用货币计量出来。因此，再以货币为统一尺度就显得有些牵强。另一方面，在进入信息时代之后，货币数字化的趋势不可逆转，“电子货币”、“网上银行”将层出不穷，未来网络会计所使用的货币将只是一串有特殊意义的数字，而不再是实际量化的货币。网络经济对货币计量假设的冲击主要表现为：

　　1.网络货币所带来的一个最重要的变化就是大大加快了资金流动速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成；记账的“币值稳定”假设受到冲击。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设敢于选择“币值变动”。数以千计富有创造力的软件开发公司可以提供精确和灵活的金融管理软件，对公司的货币收支和资金流通进行精确管理。

　　2.随着网上经济的建立，货币的形式和本质都将发生变化。有形的金钱为数字化所代替，货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通。货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将继续扩大，最终将建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时在网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，则“币种唯一”的要求显得多余。欧元的诞生就是一个明显的先兆，而影响这一全球货币统一进程的主要因素是政治上的国家主权观念和经济上的安全意识。这种全球一致的浮动的电子价值单位是对货币计量假设一种新的继承与发展。电子货币将成为未来企业记账的统一计量单位，将资金流与信息流合二为一，货币真正成为观念的产物。

　　会计假设是在会计所处的特定经济环境下对经济活动所作的假设性限定，是环境的产物，应当适应社会环境的变化而做出相应的变革，为整个会计体系和框架的革新奠定基础，网络经济的出现和发展对会计产生了极大影响，而信息技术的发展也为会计的创新提供了途径。

　　「参考文献」

　　[1]周晓苏。知识经济时代的会计模式与实现策略[J].财务与会计，1999（11）。张志群