随着近年来需要会计参与法庭辩论、诉讼、调解和仲裁的事件日益增多，许多西方国家的会计师事务所都成立了“法庭会计”部门，从事专家证明、损害索赔等事务；甚至还成立了专门从事保险损失和诉讼协助的专业会计师事务所。学者们也开始研究法庭会计，并成立了法庭会计信息和教育中心（FAIEC）。我国近年需要会计参与的法律事件也常有发生。本文主要研究法庭会计及其功能。
一、何为法庭会计
法庭会计（Forensic accounting）是会计、审计和法庭调查技能集成产生的特定学科。它提供适合法庭的会计分析，这种会计分析是法庭讨论、辩论和形成最终争辩裁决的基础。法庭会计主要包含诉讼协助和调查会计。“诉讼协助”主要处理与经济损害赔偿定量化有关的问题，如计算来自违反合同的经济损失赔偿。“调查会计”经常和犯罪事件的调查有关，如对雇员偷盗的调查，对担保欺诈、保险欺诈或对罪犯追赃和起诉的调查。
作为法庭会计师，在正式调查时需要用会计、审计和调查技能，同时必须具备作出立时反应的能力和清晰简洁地在法庭上传达财务信息的能力。因此法庭会计师应具有一定的能力特征：耐心、创造性、谨慎性、组织能力、自信心和精湛的职业判断；能全面考虑问题、能有效地倾听和具有简洁清晰的表达能力。法庭会计师既要有会计审计能力，又应具有一定的法律知识。
法庭会计师可以为公共会计事务服务，也可受雇于保险公司、银行、警察机构、政府部门或其他组织。
二、法庭会计的职能
法庭会计师经常被聘来用一种可理解的方式，分析、说明、汇总和介绍有关的经济和财务问题。法庭会计通常能介入下述事务：（1）调查和分析财务证据；（2）开发计算机的应用，帮助分析该财务证据；（3）用报告、证件和文件展示的形式来显示调查结果；（4）在法律起诉中提供协助，包括在法庭作为专家证人帮助支持审判证据，如果法庭会计师被作为专家证人，他应能接近所有相关文件证据。为适当提供这些服务，法庭会计师必须熟悉法律概念和程序，并具有鉴定案件本质的能力。
法庭会计师主要有会计调查和诉讼协助两项职能：
1、会计调查。采取可能的行动过程对真实情形进行评价和提出建议；协助对资产的保护；法庭文件证据检查；通过民事行为或对犯罪行为起诉的方式协助资产追回等。
2、诉讼协助。主要指获得必要的文件证据在支持或拒绝索赔要求上提供协助；对相关的文件证据提供检查以形成初步的案情评价和认定损失的范围；参与审问及复查证据，协助了解财务事项和系统地阐述被问及的问题；协助安排协商；参与审判听证，利用反诘提供协助。
当法庭会计师受特定单位雇用后，他还能：参与防守对手攻击，协助讯问准备，案情材料检查，财务记录检查，推荐诉讼战略，开发视听材料展示，为法律文档作技术语言检查，协助谈判，书写协议等。
一般说来，法庭会计在法庭调查中从事会计调查时能完成下述任务：
（1）查明资金的分布，即使现金或资产通过秘密手段被转移和隐藏；
（2）证明企业当事人的具体花费，即使是在企业所有者非常混乱的环境中；
（3）评估企业的真实价值；
（4）证明企业是否遭受损害，并评估遭受损害的金额；
（5）揭穿企业面纱，证明谁拥有它的份额及谁在幕后操纵；
（6）证明是否存在挪用侵吞现象，谁挪用了，挪用了多少，有多少能被追回；
（7）员工偷盗和存货损耗的鉴定和定量计算；
（8）鉴定财务和会计违规违法及该职行为；
（9）检查会计系统、数据处理系统、计算机系统、财务系统和公司或个人的其他财务活动情况，以确定是否已危及这些系统及危害程度；
（10）证明企业控制和程序系统是否足以防范欺诈，并推荐改变系统办法，确保欺诈降到最低程度；
（11）设计和实施程序以预防挪用侵吞、企业被破坏及员工偷盗等；
（12）提供专家证人，用能被理解的方式说明复杂的财务问题。
三、法庭会计提供的服务
法庭会计能参与广泛的调查，跨越许多不同的行业，对案情提供帮助并揭示其动向。下面是法庭会计师可能涉及的不同领域：
（1）犯罪行为调查。法庭会计师可能受法院或警察机构的雇用并以此名义进行调查。
（2）违反合同调查。法庭会计师可参与评估合同一致性及合同有效性的检查，如财产租约要价是否过高等。
（3）所有者间经济纠纷。通常是因补偿或利益分配上的争论而引起，法庭会计师应对多年会计记录进行详细分析，对争论问题进行量化。
（4）人身伤害索赔。法庭会计师经常被要求对例如机动车辆事件造成的人身伤害损失索赔进行量化分析。
（5）保险索赔。法庭会计师可能被要求从被保险者或保险者两者不同的角度对解决案情提供协助。
（6）商业／雇员欺诈调查。商业欺诈调查包括隐匿和欺诈性转让资产调查、资产鉴定和依法追回应有权益调查；雇员欺诈调查包括证明欺诈的实有性、性质和程度及认定欺诈实施者。法庭会计师需要对那些曾接近资金的人进行口头讯问和对文件证据进行详细检查。
（7）婚姻争端。法庭会计师参与解决婚姻争端包括资产或财产的追踪、定位和估价。
（8）商业损害索赔调查。法庭会计师能进行商业破坏调查、索赔安排、商标和专利侵权以及非竞争性协议的损失防范并减少争端等。
（9）玩忽职守。法庭会计师需从两个角度考虑：技术角度——如果是会计师玩忽职守，检查其对公认会计准则、公认审计准则和其他实践准则的违反情况；损失定量——如果是其他职业玩忽职守，则法庭会计师仅在损失量化上起作用。
（10）调解和仲裁。法庭会计师接受特定培训，能在争端解决办法（仲裁或调解）的选择中发挥作用。
（11）其他。贸易约束、违法中断业务、不正当垄断和破产调查等。
四、法庭会计的基本方法
因为法庭会计任务各不相同，工作方法和实施程序也不一致。但总体来说都可能包括下述步骤：
1、会见委托人。对重要事实、当事人和考虑中的问题获得了解。
2、初步调查。在制定详细计划前进行初步调查，能使计划建立在对问题更加全面了解的基础上。
3、制定行动计划。根据会见委托人和初步调查中了解的情况，拟定要达到的目标及完成的方法。
4、获得相关证据。包括：查明文件证据及有关发生事件的其他专业鉴定和证明等。
5、分析。包括：追踪资产分析；损失计算；回归分析和灵敏度分析；用适当的折现率进行现值计算等。
6、报告。通常包括任务的性质，调查的范围，使用的方法，结论或意见的局限性等。
培养一些具有会计、审计和调查集成技能的法庭会计师，对于我国在经济领域内打击犯罪具有重要意义。一方面，它能提供专家证据从而有利于打击违法犯罪行为；另一方面，它从客观的角度为违法行为寻求更公正的待遇。同时，法庭会计对于解决经济纠纷和其他涉及利益问题的诉讼、仲裁事项也具有重要意义。因为法庭会计的协调服务，能为有关各方提供公正的解决办法。由此可见，法庭会计凭借其专业技能，有利于维护我国经济秩序及促进经济的有效运行。
郁国建