创建二十一世纪管理会计体系初探

二十一世纪即将来临。随着以计算机技术为代表的高科技的发展，现代管理会计遇到各种各样的问题。目前的管理会计落后于时代要求，有很大局限性。为适应当今社会经济和科学技术发展的需要，管理会计的创新与变革，已迫切地摆在了我们的面前。

　　一、创建二十一世纪管理会计体系的逻辑起点——组织会计

　　为适应竞争激烈、产品更新换代加快的市场环境，要将目前广为采用的成本中心向责任中心转变。再者要加强分权管理，实行分权管理就需要引进行为科学的原理，根据它所列示的制管理民主化，职权分散化原理来促使职工自我管理，充分调动他们的主观能动性。管理会计不再仅仅是管理人员的行为，已经变成企业中每一个人员的自觉行为；管理会计突破会计师提供信息，管理人员使用信息的旧框框，而由每一个人员直接提供与使用各种信息，包括会计信息与非会计信息。未来的管理会计业统计量是发展和设计一个包括财务指标和非财务指标的信息系统，并能把造成指标变化的各种因素加以分离的体系。非财务信息将进一步上升，财务信息种类也会发生变化。如市场竞争信息、产品更新换代信息。信息管理取代了人工管理方式，以人为主的管理模式将被以信息为主的管理模式所取代。企业人员更需要日常非会计信息，如产品技术、人力资源、市场战略规划等。这种变化促使管理会计研究一改过去以控制人员为对象，以发挥管理人员的作用为目的的旧框框，转向研究企业每一个人员与企业组织的关系。随着环境与组织的变化，管理会计在定义、本质、特征以及范围上发生根本性变化。传统的管理会计由于受本身含义的局限性将会被“组织会计”所取代，侧重于会计与受托责任的完成。

　　二、创建二十一世纪管理会计体系的前提条件——技术创新

　　传统生产系统是一种生产程序由前向后推进式的生产系统，而适时生产系统则是由后向前拉动式的生产系统，而适时生产系统则是由后向前拉动式的生产系统，即以最终满足顾客要求为起点，由后向前逐步推进，来全面安排生产任务。后面的生产程序作为主导，前面的生产程序只能被动地，同时极为严格地按时、按质、按量地完成后面生产程序所提出的生产任务，它要求企业供、产、销的各个环节尽可能地实现“零存货”。

　　全面质量管理是使适时生产系统得以顺利实施的一个必要条件。不同于传统质量管理将重点置于生产过程终了专业检验人员的质量把关上。全面质量管理以实现“零存货”作为质量管理的出发点，把重点放在操作工人上，在每一个加工程序上，连续性的自我质量控制上。

　　建立在高科技基础上的现代企业生产系统，首先必须充分利用先进的电脑技术来协助产品的设计在产品设计环节实现技术先进性与经济可行性的统一；其次要将产品设计人员通过电脑辅助设计得出的设计方案转入电脑辅助工程系统，以检验所得出的产品设计方案能否利用企业现有的产品设备进行生产。加之弹性制造系统与电脑一体化系统的结合，使企业的生产系统更加网络化。前者由若干个工作站和制造单元组成，每一个工作站和制造单元之间的生产程序全面实现自动化，但站与站之间，单元与单元之间仍需若干个孤立的“人力桥”进行衔接，从而导致时间上的延误；而后者则消除了各个孤立的“人力桥”，使各个工作站和创造单元衔接成一个整体性的自动化网络，甚至还可以进一步向外部延伸，对企业的材料供应与产品的购买者的供销关系，通过电脑网络而组成一体。

　　三、创建二十一世纪管理会计体系的主要内容——战略决策

　　当代社会引起的社会需求的重大变化和现代市场经济的国际化发展，导致现代企业的经营战略将转向长远规划、追求全球性的发展以获取最大收益。因此企业的管理将在一个更大的范围内实施分权管理模式，战略管理会计应运而生。战略管理会计有三个特征：（1）环境控制，如竞争对手及行业的分析，基准管理等；（2）战略设计，如企业定位、类型设计以及战略实施步骤；（3）战略控制，如战略实施状况及实施效果。战略管理会计主要是观察战略实施的效果，它是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。

　　随着知识经济和经济全球化的加强，进行国际性扩展的跨国公司在其活动的其他国度内遇到了新的可变因素和制约条件，如各国不同的税法、不同的金融市场、外汇兑换的管理和风险等。为适应跨国公司及国外分支机构的充分发展和扩张，产生了国际管理会计分支学科。它的主要内容包括：（1）国外直接投资分析；（2）外汇风险管理；（3）跨国经营业绩评价；（4）国际管理会计信息系统。

　　四、创建二十一世纪管理会计体系的基本要求——以人为本

　　以信息是一种“经济产品”为前提，借用经济学、信息学、系统论和信息科学的相关环节，运用于管理会计信息的研究。目前管理会计信息系统的操作已转为智能型，综合型。它不仅包括原有电子数据处理，还包括决策技术系统，办公自动化和专家系统，从而提高了管理会计信息“标准”和“渗透能力”。现代管理会计的基本职能是为企业的决策提供有用的信息，而有用性实际上是说管理会计信息能够用来激励和影响人的行为。因此，现代管理会计的职能在本质上是一种行为职能，它将激励人的行为力量页贯穿于激励职能的全过程。重视“人的行为”方面，是现代管理会计的一个基本方向。管理会计“代理人说”，以经济学代理人说为基础。按照代理人的观点，权责划分是确定转移价格的重要考虑之一，但如果没有相应的激励制度配套，相关责任中心经理不可能具有履行权责的动力。一门学科理论体系的构建，本身就是一个开放的系统。我们应借鉴信息经济学说、代理人说、行为科学说的思路，汲取其中的学术营养，充分发挥管理会计在企业经营管理中的作用，并联系国情，创建适应我国公司制度下的管理会计理论与方法体系。




胡星辉