论管理会计原则

　　现代会计分为财务会计与管理会计两大分支。财务会计的会计原则经过多年的发展和完善，已形成一套完整的、前后一致的会计原则体系。而管理会计由于出现的时间比较晚，作为管理会计基本理论的管理会计原则，会计学界对其研究还远远不够，尚未形成统一的定论。由于会计学者在研究管理会计原则时的出发点和研究角度不同，以及管理会计本身灵活多变的性质，致使各位学者所创建的原则体系各不相同，有的甚至相差甚大。

　　管理会计原则是用来指导管理会计的具体实务的。管理会计应当有一套相对稳定和完整的原则体系。但目前理论界的观点各不相同，这正说明这一理论尚在发展中。笔者在对管理会计理解的基础上，借鉴美国管理会计原则及国内会计学者的研究成果，认为可以构建如下的管理会计原则体系：

　　对管理会计原则之所以作如上分类，是在充分考虑管理会计的本质及目的的基础上做出的。管理会计本质是一种经济管理活动，它通过一系列专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对责任单位和整个企业的日常经济活动进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理部门做出最优决策。管理会计的目标是协助管理当局做出决策，改善经营管理，提高经济效益和社会效益。管理会计的原则脱离不了其本质与目标。管理会计之所以能为管理当局服务，是因为能向管理当局提供其质量符合管理要求的信息。因此，有关管理会计信息质量的原则应成为管理会计的原则。信息能否符合管理的需要，与用于生成信息的资料的获取和处理的方法密切相关。只有收集到充分、必要且相关的资料，并采用适当的方法进行加工处理，才可以生成对管理有用的信息。因此，有关用于规范原始资料的获取与处理的原则也应成为管理会计的原则。比照一下比较成熟的财务会计原则：客观性、相关性、及时性、明晰性、可比性等原则可以认为是有关用来规范财务会计信息质量的原则；而历史成本、权责发生制、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出、稳健性等原则可视为用于规范财务会计处理方法的原则。管理会计与财务会计在根本上是相通的，所以笔者认为构建管理会计原则体系也应与财务会计类似，从会计信息质量和资料获取及处理两个方面考虑。

　　（一）原始资料获取及处理原则

　　1、可操作性原则。指采用的各种方法与技术应尽可能简易可行，便于操作，为大多数管理会计人员所掌握。对于通过建立数学模型进行数据处理的工作，应设计程序由计算机完成。相同的方法和技术对不同层次管理会计人员的可操作程度不同，管理会计人员应根据自己的情况选择适合自己的操作方法和技术。

　　2、灵活性原则。指获取用于生成管理会计信息的资料来源具有多渠道性，既有来自企业内部的财务会计资料，又有来自企业外部的如政策、环境、竞争对手等的情况。对资料的处理方法也具有灵活性，在不同情况下对不同的资料可灵活采用不同的处理方法。

　　3、定性与定量相结合原则。是指在选用处理方法时可采用定性与定量相结合的方法。这样，对同一问题可既有性质上的判断，又有数量上的表述。根据不同的决策需要，两者的侧重点会有所不同，管理会计人员应根据实际情况加以选择。

　　4、成本效益原则。指取得各项相关信息产生的效益应大于取得这些信息付出的成本，只有这样取得的信息才是有价值的。

　　5、一贯性原则。是指取得同一种信息的处理方法应保持一贯，便于不同期间的信息可比。一贯性并非绝对的一贯，随着经营环境的变化和管理要求的不同，处理方法可以适当变化，使产生的信息更适用于经营决策。

　　6、稳健性原则。指管理会计人员在处理及提供用于决策的信息时应保持适当的谨慎，以免因过于乐观的估计致使企业造成损失。它要求管理会计人员在处理不确定因素时应保持谨慎小心的态度，充分估计可能发生的风险和损失，而对可能发生的收益则不要过于乐观。

　　7、中立性原则。指管理会计人员在对外提供信息时应采用同一标准，不能有所偏见和歧视。这就要求管理会计人员站在一个客观的位置上，在处理和提供信息时不能接入个人的偏见和主观意愿。中立性原则要求管理会计人员在组织上和行为上必须是独立的，在工作上不受其他部门和人员的干预。只有这样，才能保证信息的中立、真实。

　　（二）管理会计信息质量原则

　　1、客观性原则。指生成的管理会计信息应能客观反映现存状况或对未来做出客观的预测。这就要求用于生成信息的资料应客观、真实、准确、同时要客观地选用处理方法。客观性是对管理会计信息的基本要求。

　　2、相关性原则。指信息应对决策具有影响或有用，应满足信息使用者作出决策的需要。相关性原则要求在收集、加工、处理、提供信息时，要充分考虑信息使用人的要求，确保信息与决策相关。

　　3、可靠性原则。指提供各项相关信息必须真实可靠。可靠性可以有定性的判断和定量的描述，不同的管理决策对可靠性程度的要求有所不同，在定量描述上对精确程度的要求也有所不同。

　　4、及时性原则。指提供的信息应能够及时满足经营管理决策的需要。它包括两方面的内容：一方面是指及时对产生信息的资料进行处理；另一方面是将产生的信息及时报送给信息使用人。

　　5、可理解性原则。指提供的各项信息应能够为信息使用人所理解，便于信息使用人做出决策。管理会计信息应根据不同信息使用人理解程度的高低和用于决策的不同，适时地为不同信息使用人提供可理解的信息
　
　　6、可验证性原则。指提供的相关信息能够在实践中得到检验，同时信息本身也可以被验证。通过实践的验证，可以判断信息的相关性和准确性，可以找出差异并对差异进行分析，以改善具体项目运作和对信息的处理。

　　7、重要性原则。指管理会计提供的信息对管理人员做出决策，或对责任单位进行业绩评价，都会构成重要影响。也指管理会计人员在处理及对外提供信息时应分清主次，对重要的信息需要重点处理、重点对待。重要性应从质和量两方面进行判断。

　　认真研究管理会计原则并构建适宜的原则体系，对于完善管理会计基础理论，指导管理会计的具体实践都有非常重要的意义。

上海会计·庄守鑫