我国会计国际化进程刍议

[摘要]本文分析了会计国际协调的成因和进展，论证会计国际化是必然趋势；探讨了主要发达国家和部分西方学者对会计国际化的态度，论证会计国际化是一个政治程序而非技术范畴；分析了国际会计准则的基本特点及其在我国的实践及研究发现，推论了国际会计准则的角色；讨论了国际财务报告准则的发展战略及其应用环境问题，并对我国会计国际化进程提出政策建议。

　　[关键词]中国；会计；规范；国际化；进程

　　近年来，会计国际化在我国倍受关注，在国际上也是一个重要课题。我国会计在国际化的道路上究竟走得多远？在这个过程中获得了哪些经验教训？今后应当向什么方向努力？这样的努力预期会带来什么样的效益？这些问题一直是有着强烈使命感的会计学者、会计准则制定者、会计信息的提供者和使用者以及相关监管机构思考的问题。

　　根据会计的基本判别法则：一项会计规范或方法的采用与否应当取决于由此而产生的效益是否大于花费，即成本与效益的配比规则。当我们所采用的会计方法直接服务于企业的生产经营活动时，这种配比情况基本上能够量化或权衡。但是，针对国家会计规范的改进，尽管我们可以从不同的角度做出浑然不同的阐释，其成本效益的配比情况却无法准确衡量。因此，与此相关的赞誉和批评也就往往带有基于特定经历、知识结构、认识水平和社会背景的主观抑或感情的色彩。虽然西方学者已经就会计协调程度的量化评价方法取得了一系列研究成果（如H、C和I指数的设计和运用），但由于在我国向公众公布财务报表的企业还是少数，企业所公布的财务报表的透明度还不太理想，披露规范也尚在完善之中，加之国内的会计规范在不同类型企业之间尚存在不同程度的差异，最近几年会计规范的变动较为频繁，变化

　　幅度也较大，因而目前还难以借用这样的研究模型来评价我国会计的国际甚至国内协调程度。即使已经有一些国家套用国际会计准则，但中国能否像某些发展中国家那样完全以国际会计准则替代现有的会计规范则是一个需要审慎考虑的问题。在国际会计准则委员会改组之后、我国加入WTO之前反思这一间题，有助于对我国会计规范的改进做出理智、经济和富有成效的抉择。

　　一、会计国际化——必然趋势

　　会计国际化是经济全球化和资本市场国际化的必然要求。在这个过程中，跨国公司的发展起着至关重要的作用。资本市场的国际化与跨国公司的发展互为作用，从而为会计国际化提供了更为广阔的空间。

　　1.跨国公司的发展与会计的国际协调。20世纪60年代，跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。随着全球范围内竞争的加剧、技术进步和产业结构调整的加快以及市场风险的加大，出于优势互补、节约成本、降低税负和风险、增加利润乃至战略防卫和发展等目的，跨国公司的发展形式也在逐渐演变。当代跨国公司的最基本特征是在国外拥有对企业资产的控制权和企业经营的决策权叫。会计国际协调的初衷就是规范跨国公司的会计与财务报告，这是东道国乃至居住国政府对跨国公司实施监管的必然要求，也是跨国公司内部提高经济和财务决策、管理成本与效率、业绩评价等方面的工作水平的需要。因此，跨国公司的发展，有力地促进了会计的国际协调。

　　1973年由主要发达国家的会计职业团体发起创立的国际会计准则委员会（IASC），为建立和发展跨国公司的会计和财务报告准则做出了不懈的努力和卓越的贡献。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组也为此做了大量工作。应当承认，近年来国际资本市场有力地推动了会计的国际协调，而国际资本市场上的会计协调成就与跨国公司的会计与财务报告规范之间的关系则是不言而喻的。

　　2.资本市场国际化与证券委员会国际组织的相关努力。近年来，跨国上市和发行证券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度正在不断提高，使得证券监管面临更多的问题，特别是会计与财务报告问题。有鉴于此，证券委员会国际组织International Organization of Securities Commissions， IOSCO）自1993年开始关注国际会计准则委员会的准则建设工作，并在195年与国际会计准则委员会签定了关于制定和推行核心准则的协议，承诺将一套合理完整的会计准则即核心准则（core stanaards）作为企业跨国发行证券和股票上市原则整体的一个必要的组成部分，以规范跨国发行证券和股票上市公司的财务揭示。1999年，国际会计准则委员会完成了核心准则的制定工作，2000年证券委员会国际组织的技术委员会完成了对核心准则的审查并提出推荐建议，同年，证券委员会国际组织采纳其技术委员会的建议，向其成员推荐核心准则。由此，一家公司的财务报表只要遵循其本国的会计要求和国际会计委员会核心准则，或者其本国的会计准则己经符合国际会计核心准则，这家公司就可以在世界各地接受国际会计核心准则的证券交易所上市，而无须重编或调整其财务报表。很显然，这对于减少跨国发行证券和股票上市的成本，提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。同时，也自然会对不接受国际会计核心准则的证券交易所的业务发展构成相应的限制，从而降低有关国家资本市场的融资能力。

　　3.国际会计准则的认可程度。近年来，国际会计准则得到了来自国际资本市场的强有力的支持，从而获得日益广泛的认可。截至1999年12月，纳人证券交易所国际联盟（FIBV）和欧亚证券交易所联盟（FEAS）统计的62个国家相地区的85个证券交易所中，已有67个证券交易所允许在本国或本地区发行证券的外国公司采用国际会计准则编报财务报表，其中包括世界绝大多数著名大证券交易所。会计国际协调己经成为各国政府增强本国资本市场的融资能力、跨国上市和发行证券的公司降低进入国际资本市场的筹资成本和提高筹资效率的重要考虑，也成为各国之间加强会计的理解、沟通和交流的重要方面。

　　据改组后的国际会计准则委员会（IASB，2001）秘书处不完全统计，全球会计年度结束于1999-2000年的公司及主体声明采用国际会计准则的共209个（包括世界银行）。1998年，世界100强中有9家公司声称采用国际会计准则。负责银行监管的巴赛尔委员会（Basel Committee on Banking Supervision）于2000年4月完成了对国际会计准则的全面评估，并表示支持IASC的准则及其会计实务的国际协调。欧盟（EU）委员会也于2001年立法要求所有上市公司不迟于2仍5年采用国际会计准则编制合并报表。此前，世贸组织在1996年新加坡部长级会议、西方财长及央行行长在198年的华盛顿会议上都表示支持国际会计准则。1998年，世界银行还要求石大国际审计事务所只对遵循国际会计准则的亚洲公司的财务报表签证。