一、国际会计协调的涵义及其必然性
国际会计协调具备三层涵义：第一，协调是对现存差异进行的一种缩小矛盾、形成有序结构的过程或活动；第二，协调的目的在于对共同结构或程序达成共识；第三，协调是逐步缩小各国会计惯例的差异程度，从而增加其可比性的过程。国际会计研究提供的证据表明，会计信息是支撑资本市场最基本的要素，统一的会计信息系统可能会导致新类型的分析和数据，应用国际财务报告准则将使国际的财务结果有更高的可比较性，国际会计协调是会计信息质量提高的必然过程。
(一）经济环境变化的要求
经济活动的日益全球化，资本流动速度大大提高，会计准则国际化的要求日渐迫切。使用国际会计系统目的是使类似的会计事务能被世界各地的公司同等处理，从而产生全球可比性的财务报表。然而，即便是公司持续使用的统一会计信息系统，它们也不是固定的，因为其依赖于变化的经济、政治和文化条件，会计协调应运而生。
(二）国际投资者决策的需要
随着全球化进程的加快，国际投资者需要获得基于协调会计系统和程序的财务信息。国际间的会计差异会导致管理者和投资者在信息理解方面的差异，它会造成管理者激励效率的降低，股权成本的增加和不准确的经济和财务预测。统一的国际会计体系创造了更多的金融市场的透明度，这提供投资者更准确的公司资料信息，使他们清楚公司报告所提供的信息，为他们节约资金和其他资源，从而降低了决策成本，在全球范围内导致资金丰富的投资者和资金匮乏的发行者之间更好的资本匹配。
(三）跨国公司发展的需要
对于跨国公司而言，相同的规则将适用于所有世界各地的子公司，对于这些公司的经营管理则要方便得多，如果全世界的上市公司财务报告及披露准则能够协调，跨国公司就很容易建立起满足这些准则要求的会计核算制度，这将有利于跨国公司对外公布审计后的财务报告，吸引投资。另外，处理财务报表提供信息的成本的降低，将引起股票市场的效率的提高，这会导致更高的股票价格，从而让企业获得更多的资本收入。
全球协调的会计标准将使全世界的股票市场关系变得更加密切，使更紧密的全球股票市场趋同于单一的市场。因此，投资者的交易成本和企业的资本成本会变低，相反，规模较小的资本市场会推高企业的资本成本和投资者的交易成本，这会抑制有价值的投资。总之，协调的会计准则增加了全球市场的流动性，降低了投资者的交易成本和筹资者的资本成本，方便了国际资本的形成和流动，而减少的成本将会导致更多的交叉上市和跨境投资。
二、会计惯例国际差异产生的问题
(一）合并财务报表的准备复杂
会计实践的多样性在合并财务报表的准备过程中可能会出现非常棘手的问题，特别是涉及到拥有海外业务的企业合并财务报表的准备。例如福特汽车公司，它的子公司遍布于世界各地，每个子公司在它所处国家需要准备的财务报表应符合当地法规，这些规则通常要求公司的财务报表以当地货币计量，并且适用当地的会计准则。福特汽车公司德国分公司的财务报表以欧元计量并遵循德国的会计准则，中国分公司的财务报表以人民币计量并遵循中国的会计准则，而母公司则必须以美元计量，并基于美国公认会计准则转换其海外业务的财务报表进行合并财务报表。这样做的结果是，公司需要承担相当大的人力和财务成本。
(二）对国外资本市场评估的费用过高
如果一个公司想通过国外资本市场募集资金，它可能会被要求提供一套符合所获资本国会计标准要求的财务报表。对于本国资本市场规模较小而其资金需求量较大的公司，为了实现它的跨国上市必须提供与上市地会计准则相符合的财务报表，这可能会付出相当昂贵的代价。
(三）财务报表缺乏可比性
一份缺乏可比性的财务报表可能对企业在制定国外收购决策时产生不利影响。在有些国家用于投资和贷款决策的财务报表并不一定是为了投资者和债权人的利益准备的，其信息服务的对象可能是政府，反映政府计划目的的财务报表在用于投资决策时价值非常有限。
(四）缺乏高质量的会计信息
东南亚金融危机的启示是，由于财务报表在反映风险程度的信息方面披露不足，导致国际投资者和债权人未能充分评估风险。例如实际的债务数量隐藏于未披露的关联方交易和表外融资中，对面临的外汇风险估计不足，以及对投资和贷款在高度投机性资产的信息失效，担保贷款的或有债务通常是没有报告的外币贷款，没有关于贷款损失准备金的适当披露等等。
三、国际会计协调存在的障碍
为了规范不同的财务报表，国际会计准则委员会正致力于创建可用于整个世界的会计准则，虽然目标似乎很容易实现，但是由于目前准则多样性的现状，执行起来可能会问题重重。国际会计协调的目的是建立一个能让财务报表标准化的系统，实现了财务报表的透明、公开，但这并不意味着使用统一的标准就会产生一个可操作的、一致的会计系统，还存在有其他的因素影响协调过程，例如国家立法体系，审计人员的规章等。国家之间会计原则差异的原因可能是由于不同的经济发展水平、不同的法律体系和税收制度、不同的资本市场成熟度、不同的通货膨胀水平、不同的融资方式、不同的企业股东背景，以及在政治和文化特质方面的不同，这些都会对国际会计协调产生重要的影响。
(一）法律制度的差异
从法律制度方面看，在大陆法系国家中，法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，制定的会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。由于会计学是一门社会科学，并非纯技术性的学科，其发展受方方面面社会因素，包括国家法律的制约。如果一国在会计发展历程中，会计准则的制定主要由民间团体实现，则比较容易进行国际会计协调，但如果一国会计准则的制定主要通过政府颁布法令的方式实现，那么，进行国际会计协调就会存在很多制度阻碍。
(二）融资方式不同
不同国家公司的融资方式和其实际控制人的形成存在较大差异，在有些国家的公司主要是银行给予融资，有些国家的公司主要由股东提供资金。一般来说，在后者的国家中资本市场相对成熟，有一个相对稳定的资本金来源，而在前者的国家中公司的股份结构容易受政治利益的影响，例如在德国，银行不但拥有国家公司的股票而且对他们进行融资，同时银行还参与公司决策的制定和执行，这给国际会计的协调带来不少麻烦。
(三）税务系统不同
不同国家的税务系统存在差异，这会影响相关会计准则的制定和财务报表的编制，根据会计准则和税收法律计算的应纳税额一般都存在差异，需要进行整合。会计准则国际化对主权国家最明显的经济后果就是税收，因为税收收益以会计报告收益为基础，依照国际通行惯例计算的会计收益与按照当地会计标准计算的会计利润相比，通常会低估。会计收益的低估导致企业税收负担降低，基于这种会计准则差异的税收减少，政府也会意识到这种负面的经济后果，一般来说他们愿意牺牲税收收益以换取国外投资，但是从长远角度来看，税法与会计标准的冲突会给增加跨国公司的投资成本。
(四）通货膨胀率不同
评估有关资产或在计算利润时应测量通货膨胀的影响。会计的历史评价原则会带来相关的问题’尤其是在通货膨胀率比较高的时期。当某一跨国公司想在通货膨胀率高的国家做一个整合就会出现很大的问题，例如在评估固定资产或转换外汇的时候，通货膨胀的影响就很明显。如果考虑通货膨胀的影响，在进行国外并购时，分别用母公司和子公司的货币单位来计量的盈利能力就会存在较大差异。
四、我国会计国际协调的建议
(一)积极参与国际间的交流与合作
通过与国际性或地区性的会计职业组织的联系与交流，积极参与国际会计协调活动，可以把握国际会计发展的新动向，吸收国际会计中有利于我国会计职业发展的最新理论与实务，同时，对于本国不合理的理论和实践部分予以摒弃。另外，应该设立专门的研究机构，搜集、整理和研究国外先进的会计信息资料。会计协调符合我国的利益，伴随着经济体制的改革，适时地推进我国会计准则的国际协调进程，在适应客观经济环境的情况下，进一步加强我国会^•准则与国际会计惯例的接轨，我国的会计准则体系也会越来越完善。
(二）完善会计准则的制定模式
我国政府在会计准则制定中处于主导性地位，政府主导式虽然有利于平衡各方利益，但是，从某种意义上来说，较之民间主导式，由政府制定的某些理论性的会计准则可能会降低对会计实践的指导性，造成企业对会计准则的误解或者滥用，从而产生会计信息失真的现象。形成“以政府为导向，引人市场机制”的会计准则制定模式，是我国会计准则制定的一个发展方向，这样可以更全面地了解市场的需求，减少企业在实施过程中出现理解上的偏差，降低规范操作的难度，提高准则的实施效力。目前，我国经济体制改革还右推进，资本市场的发展还不成熟，外汇市场和资本市场还未完全放开，还要进一步完善证券的监管水平，规范的会计准则制定模式，可以增强资本市场对会计信息质量的信心。
(三）加强会计从业人员的教育国际会计准则的制定
模式以原则为导向，这对会计从业人员的职业技能提出了更高的要求，培养一批懂得国际会计实务的高层次人才，有赖于会计教育的改革和教育水平的提高。我国应当完善会计从业人员的后续教育制度，加强会计国际教育，以各种方式教育培训会计人员、注册会计师，使新的会计理念深入人心。同时，应建立更加科学合理的会计从业准人制度和会计人才社会评价体系’把会计人员的培养纳人法制化轨道，努力提高会计人员职业判断能力，使其适应国际会计准则。
作者简介：黄萍兰（1966-),江西科技师范大学经济管理学院会计师，研究专长：会计学。
