关于电算化会计帐表审计问题的探讨

　　电算化会计在我国开展20多年来，已经历了萌芽、缓慢发展和逐步完善等三个阶段。在这期间，财务软件的功能趋于更加完善和科学，电算化会计理论已从无到有建立和完善起来，同时也产生了大批电算化会计复合型人才，这一切都大大地促进了我国电算化会计事业和经济建设的发展。相反，为经济建设“保驾护航”的审计，由于理论和实践研究的滞后，人才的匮乏而处于落后地位，尤其在电算化会计普遍开展的今天，在实际审计工作中，审计人员对以磁性介质（或光质）形式存在的帐表数据不适应，难以开展有效的电算化审计。本文中，笔者以ufsoft 8.x的帐表系统为基础，对电算化会计帐表审计的前提、开展方式、实施步骤、技术方法和审计要点等几个问题进行探讨，期望能对审计人员解决实际难题有所裨益。

　　一、电算化会计帐表审计的前提

　　电算化会计帐表审计的前提是：必须保证电子数据的“原始性”，即电子数据是真实、可靠的、可以作为有效数据来进行审计。按照1996年12月联合国通过的正式法律范本《电子商务示范法》的规定，电子数据作为有效的法律依据，必须满足三个条件：（1）电子数据的生成、存储和传递过程是可靠的；（2）有关责任人已对数据进行加密式的数字签名；（3）执行数据专人管理和确保数据的完整性和安全性。在我国，以联合国的《电子商务示范法》为标准严格制定“电子数据”的有效条件是不现实的，在实践中也难以贯彻下去。目前，行之有效的方法是按照有关财经法规的规定，制定切实有效的内部控制制度，并严格贯彻实施。只有这样，才能最大程度上保证电子数据的“原始性”，否则，电算化会计帐表审计就失去意义。

　　二、电算化会计帐表审计的开展方式

　　电算化会计帐表审计的开展，就其实施的技术手段或对计算机利用程度来说，可分为绕过计算机审计方式、通过计算机审计方式和利用计算机审计方式三种。虽说这三种方式是随电算化审计的发展而先后产生的，其技术含量也各不相同，但其实施的主要对象都是电子数据，并且在实际应用中也绝不是对立的，可根据审计对象和审计人员业务素质等实际情况而灵活选择。

　　1.绕过计算机审计方式

　　这种审计方式大约产生在20世纪50年代中期—60年代中期。在这一方式下，审计人员只是对帐表的输入数据和输出数据（指对纸质形式存在的数据）进行静态审计，而对电算化会计信息系统置之不理，是一种最简单和最直接的电算化审计方式。

　　2.通过计算机审计方式

　　随着计算机技术和财务软件技术的发展，大约在20世纪70年代—80年代，审计人员越来越发现帐表软件输入数据和输出数据缺乏必然的联系；另外，数据文件的更新方法和速度以及打印输出的滞后性，让审计人员觉得有必要适时地对电算化会计信息系统进行审计。在这种审计方式下，电算化会计信息系统开始被作为审计的对象，但计算机主要是作为审计对象而存在着。

　　3.利用计算机审计方式

　　20世纪80年代以来，在审计人员掌握了一定的计算机知识及其应用技术后，他们发现许多电算化审计工作可以由计算机代替人来完成，而且工作效率较高。计算机作为有力的审计工具，被用来进行随机抽样（生成随机数表）、打印函证、打印数据，进行实质性测试中的趋势分析、完成情况分析、比较分析，以及基于应用软件，如Excel和程序的自动审计（从获取审计资料到具体审计，直至出具标准审计报告，皆由计算机来自动完成）等，是电算化审计方式中技术含量最高、对人员素质要求也最高的一种审计方式。

　　三、电算化会计帐表审计的实施步骤

　　电算化会计帐表审计基本上都有三个步骤，即符合性测试、实质性测试和审计报告。符合性测试阶段，审计的对象主要是企业的内部控制制度，包括帐务系统和报表系统的内部控制制度，从而决定数据有效性的高低（H→高L→低）；实质性测试阶段，被审计的对象不同，则步骤不同，其主要目的在于根据符合性测试的结果，决定重点审计的项目和抽取样本的数量（H→S小L→B大，H、L为数据有效性，S、B为样本量），进行实质性审计，最后确定审计结论。审计报告是在审计结束阶段完成的，主要就审计结论，提出纠错措施和合理化建议。在这三个阶段当中，实质性测试是工作量最大、持续时间最长的一步，直接关系到审计工作的效果。下面就帐表系统实质性测试的具体环节加以说明：

　　1、对帐务系统的实质性测试

　　帐务系统的实质性测试应确立“总帐”的核心地位，从总帐开始，按照总帐→科目汇总表→日记帐、重点科目明细帐→凭证汇总表或抽样凭证→原始数据资料的顺序来进行。

　　2、对报表系统的实质性测试

　　报表系统的实质性测试应确立“取数公式”和“报表文件”同等的核心地位，按照从报表格式和栏目→取数公式→报表文件的次序来开展审计工作。在这里，需要指出的是审计人员不要只对输出数据的载体“报表文件”予以特别的关注。

　　另外，在实际工作中，如何确定电算化会计帐表的综合审计步骤，即先帐后表或先表后帐，关键在于认清帐表各项目间的联系，审计的顺序根据审计人员的经验和实际情况来确定。

　　四、电算化会计帐表审计的技术方法

　　电算化会计帐表审计的技术方法，是指在审计实践中，针对某一审计对象或内容所采用的带有一般性特征的具体方法。

　　1、对于内部控制制度（含内部控制方法）的审计

　　对于内部控制制度（含内部控制方法）的审计，一般采用查询、调研、函证、实地验证、重复验证等方法。

　　2、对于软件及程序功能的审计

　　对于软件及程序功能的审计，一般采用查询、专家会议、实地验证、重复验证等方法。

　　3、对于以纸质形式存在的数据的审计

　　对于以纸质形式存在的数据的审计，可采用传统审计的一些技术方法，如函证、统计抽样、比较、查询、统计分析、点估计和区间估计等。

　　4、对于电子数据（主要指电子数据样本）的审计

　　对于电子数据（主要指电子数据样本）的审计是电算化会计帐表审计的难点。就技术方法而言，与以纸质形式存在的数据的审计方法相似，但采用的具体做法则有所不同：

　　第一种做法，将有关数据打印出来，然后对传统形式帐簿和报表进行审计；

　　第二种做法，利用帐务系统的“计划管理功能”、报表系统的“用户菜单”功能（二次开发窗口），编制用户程序，进行有关的自动取数、比较、分析；