【摘 要】传统会计信息生产模式是一种个体性的会计信息生产模式。这种生产模式运行中存在一些问题。笔者认为在网络技术条件下应采用社会化与市场化的会计信息生产模式。本文对会计信息生产社会化的必要性、可能性及其实施，ASP方式等问题进行了探讨。
【关键词】网络；会计信息；生产模式；社会化；市场化
一、传统会计信息生产模式运行中存在的问题
传统会计信息生产模式是一种个体性的会计信息生产模式。以上市公司为例，会计信息由企业内部的财务部门生产（包括会计师事务所检验会计信息），企业通过媒体向社会发布会计信息（其中不乏证券市场投资者消费会计信息）。这种生产模式运行中存在以下问题：
1．会计信息容易被内部人操纵，企业的管理当局可以通过其控制的财务部门粉饰财务数据，甚至提供虚假的财务数据，损害股东的利益。例如，近几年会计信息失真泛滥成灾，危害严重，成为世界性的难题。它虚假地反映了财务状况和经营成果，是信息的黑洞，是掩盖腐败现象的庇护所，是不正之风的挡风墙， 破坏着市场正常的经营秩序。迄今为止，研究者主要从会计人员的诚信、道德和素质，社会的监督、法制，企业制度等方面寻找会计信息的失真原因并进行治理，但收效甚微，表明并没有找到解决问题的根本出路。
2．缺乏会计信息供给的市场激励。由于提供财务数据属于企业内部职能的一部分，不存在市场竞争，作为企业职能部门的财务部门缺乏激励，提供的会计信息的质量和效率大打折扣。
3．信息不对称使信息使用者不能合理决策，导致了交易活动的不公正性和不公平性，可能导致市场失效。例如，投资者可能因不了解上市公司的质量而不敢投资，投资者和债权人可能因不清楚有关企业准确的经济状况而不敢提供贷款，消费者因不知道商品的实际成本而不敢购买商品，经营者可能隐瞒企业的真实情况并侵蚀企业的资产等。
4．在企业内部，会计信息不能与销售、采购、库存、生产和统计等系统实现信息共享；在企业外部，会计信息不能与税务、审计和银行等系统进行信息沟通。这些问题限制了网络环境下计算机能力的发挥，不能充分利用计算机与网络的优势。
综上所述，可以看出传统会计不适应当今网络时代信息经济的情况，其基本的矛盾是局部、封闭的个体性会计活动与全局、开放的社会经济活动之间的矛盾以及个体性的会计信息生产模式导致信息的个体占有性与会计信息的社会性需求之间的矛盾。研究会计模式，应该着眼于这些问题的解决。如果改变会计信息生产的思路，实行会计信息生产的社会化与市场化模式，不仅这些问题有可能解决，会计信息还可能发挥出更大的作用。
二、会计信息生产的社会化：必要性、可能性及其实施
（一）会计信息生产社会化的必要性
1．个体利益驱动造成掩饰企业情况的动机，割裂了经济活动的联系，个体会计信息生产理论提供了信息虚假的条件，失去了再现经济活动的基本条件，使得生产的信息不具有可比对性和验证性，不能保证会计信息的可靠性。
2．个体性的信息生产模式，导致信息的个体占有性，与信息需求的社会性相背离，构成了个体会计信息生产的基本矛盾。当对会计信息的需求面向社会性的需求的时候，个体性会计信息生产模式的内在矛盾显现出来了。
3．企业个体、企业利益相关者和政府等会计信息需求者，都希望得到全面、真实、可靠的会计信息，希望社会会计信息发挥更大的作用。这是推动会计信息生产社会化的推动力。
4．市场经济中的国家财政税收的需要产生了政府对会计信息最初的需求；现代经济活动的实践，促使经济学理论发展与转变，形成了市场机制调节与政府干预相互补充与协调的理论，产生了对会计信息的新的需求，要求会计信息发挥新的、更大的作用。而会计信息生产社会化系统可以进行投入产出经济分析，计算与提供价格指数、经济指数、技术进步系数、行业景气指数等。
5．网络化信息处理技术所形成的信息共享功能，为将原始经济活动的信息加工为会计信息、再生成为统计信息，进而为进行经济分析提供条件，可以实现经济信息处理的综合化。我国的金税工程已经实现了增值税发票的逐张验证，保证了国家的财政税收。但是这不应该是一个终点，金税工程已经造就了一个巨大的信息资源宝库，扩大金税工程的功能，充分开发挖掘信息资源宝库，可以为国家经济建设发挥巨大的作用。如此，会计信息将产生新的巨大价值，会计在网络化信息处理技术的支撑下将大有作为。
（二）会计信息生产社会化的可能性
1．经济活动的社会感知性提供了会计信息生产社会化的必要条件。从社会经济活动的联系上获得的原始经济信息，既可以用于个体的会计信息生产，也可以用于社会化的生产。
2．各种社会机关与部门监督、服务和管理着经济活动，形成了众多的经济信息的汇集点，其中必然存在具有进行会计信息社会化生产条件的组织。若能利用现代信息技术实现信息的共享，开发、扩展现存信息系统的功能，则会计信息生产的社会化必然可行。经济信息汇集点的存在，形成了会计信息生产社会化的可行条件。
3．网络化信息处理技术提供了会计信息生产社会化的技术保证。网络化信息处理技术具有以光速传递信息、以海量存储信息、以每秒数亿次进行运算等优异性能，由此所形成的在全球各地瞬间共享信息的能力，为会计信息生产社会化提供了技术的保证和充分的条件。当今网络化的信息处理技术，保证了这些会计信息可以被迅捷地加工与传递，并足以克服因信息加工与传递延迟而产生的会计信息不对称。会计信息生产社会化还将极大地降低会计信息生产的成本。虽然完全重新建设会计信息生产社会化系统的成本可能是巨大的，但是“三金”等工程的实施，已经为此构建了基础，且其利用率尚不甚高，完全有余力实现会计信息的社会化生产。
（三）网络条件下会计信息生产社会化的实施
1．企业与消费者等的经济活动是信息的主要来源；银行、证券市场等是经济信息的重要辅助来源。经济信息的处理活动应该由此开始，并实现信息共享。
2．各种原始经济信息集中在税务管理部门，会计信息生产社会化、经济信息处理综合化的起点，可以考虑从税务管理部门开始。同时，工商管理部门将产生企业创办的经济信息。
3．会计、统计信息生产的原始经济信息可以来源于税务管理部门、工商管理部门和银行等。
4．社会监督、审计组织、经济分析部门与研究者可以从国家经济信息网络获得数据。
5．经济管理机关从国家经济信息网络获得分析数据并实施经济调控。
6．会计信息系统、统计信息系统、编码管理部门和社会经济信息处理系统等组织，管理经济信息与经济信息网络。
三、企业会计信息生产模式的市场化：ASP方式
（一）ASP的涵义与特点
ASP(Application Service Provider ，网络应用服务提供商) 是一种新型的网络服务方式，它的基本特征是由专业的网络应用服务机构为用户的业务过程和信息管理提供集中服务。通俗地说，ASP 是一种业务租赁模式，即企业用户无需建立自己的管理信息系统，直接租用ASP 的计算机系统进行业务管理，这种方式可以为企业节约大量投入管理信息系统的资金。
ASP 在财务领域的应用，就是通常所说的网上理财。网上理财通过互联网上的专营网站为企业提供专业的理财服务，企业甚至无需购买网络财务软件，也能通过互联网获得专业化的会计和理财服务。目前，国内如用友软件集团公司、金蝶软件集团公司都成立了网络公司，发展这一新的领域。网上理财与传统的会计核算软件相比，虽然都是计算机技术、网络技术在会计领域的应用，但二者的不同在于，ASP 是软件厂家在自己的服务器上运行应用程序，经过互联网提供给企业利用，企业通过租用ASP 的计算机系统完成自己的业务管理，而不是如传统方式购置软硬件设备建立自己的计算机系统。ASP 方式具有以下特点：
1．集中管理信息。ASP 中心是一个经过授权的信息管理机构，负责用户信息的集中。事实上，在互联网时代，大部分的网络用户并不具备足够的能力保证自身信息的安全(不泄密) 和完整(不损毁) ，信息由专业的、具有足够信誉的专业机构代为管理，往往更为安全。
2．专家服务。ASP 提供的是一种专家服务，它通过建立起一种优化的信息处理模式提供专业化的信息服务，一方面提高了信息的处理速度，信息的及时性提高了；另一方面，ASP 中心的专家们对企业提供的数据资料进行加工处理，为企业提供有针对性的咨询建议，信息的有用性也大大提高了。
3．节约投入和运营成本。企业再也不需要投入大量的人力、物力、财力开发和建设昂贵的管理信息系统，企业信息的加工处理将多由ASP 中心完成。除了在投入方面带来的变化外，由于企业不用再设置庞大的信息处理机构，带来人工费用的节省以及系统日常维护费用的节省等，对于中小型企业是尤其有利的。
（二）ASP方式下会计信息生产模式的实施
在这种模式下，成立的提供专业会计服务的ASP与企业签订合约。合约的内容包括：ASP代替企业执行会计信息的生产职能，企业向ASP支付相应的费用，ASP要保证提供的会计信息的质量，保守商业秘密。
1．证券监管机构规定上市公司所应披露会计信息的标准；
2．证券监管机构规定上市公司披露会计信息的时间、范围、格式等具体要求；
3．会计准则制定机构制定的基本会计准则和具体会计准则，以及在此基础上对会计处理方法给出的具体说明，是ASP处理会计信息的标准；
4．企业提供会计原始数据及加工要求；
5．ASP加工处理完成的符合会计准则的财务报告经过会计师事务所的审计；
6．审计后的财务报告提交给企业；
7．审计后的财务报告发布给其他会计信息使用者参考；
8．ASP代替企业的会计职能，随时处理企业提供的原始会计数据，把结果返回给企业，并且根据企业和ASP之间的合约，ASP要向企业的管理当局提供具有决策参考价值的财务分析。
（三）ASP 方式带来的变革和改进
1．会计信息供给中市场竞争机制的形成。当会计信息作为商品走向市场时，其供给就取决于市场的需求，在存在众多ASP 竞争的前提下，消费者(企业) 可以获得质优价廉的会计信息。
2．有助于会计信息质量的提高。会计信息质量的提高依靠两个途径:一是监督，二是激励。传统会计工作模式下，企业自己生产会计信息，对它的监督来自于政府（财政部门、证券监管部门有关财务信息质量及披露等方面的要求） 、社会审计机构（会计师事务所） 、企业内部的监督(监事会、内部审计机构的监督) 以及股东的监督，传统方式同时还缺乏对财务部门有效的激励机制(没有市场竞争)。ASP 模式下，企业不直接生产会计信息，原有的监督主要转移为对ASP 的监督，ASP提供虚假不实的会计信息不但会受到政府有关部门的惩罚，而且在ASP 之间的竞争中将被淘汰，从这个角度来说，会使ASP 站在中立的立场上提供会计信息；同时，高质量会计信息的提供相应获得的消费者(企业) 的肯定和回报使ASP 受到激励，这两个方面都将促使会计信息质量的改善。
3．有助于企业经营者激励约束机制的形成。会计信息生产职能从企业内部分离出来以后亦将对企业经营者产生有力的激励和约束。由经营者操纵、控制会计信息的可能性大大降低甚至没有了，这对企业经营者产生的影响是: （1）会计信息真正成为衡量经营者绩效的工具；（2）在失去了对会计信息操纵的权利后，经营者的机会主义、代理风险将降低，经营者唯有努力工作，获得成绩才能获得与自身价值相符的回报。
主要参考文献
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