Web财务报告的行为规范

　　日新月异的互联网技术，不仅正在从根本上改变着企业的经营方式——电子商务的兴起正使人们远离面对面的直接交易方式，而且也在从根本上改造着传统的财务会计报告方式——电子财务报告正在对印刷式财务会计报告形成强大的冲击；也正是由于互联网技术的迅速发展，不仅使得财务会计报告的电子传播技术百花齐放、良莠不齐，还使得会计准则制定机构及证券监管部门至今未来得及制定一套完备的准则规范和指导财务会计报告的电子传播。由英国伯明翰大学ANDREWLYMER等四人组成的研究小组提交给国际会计准则委员会的研究报告——《互联网上的企业报告》（Business Reporting on the INTERNET），调查了22个国家的660家公司在互联网上发布财务会计报告的现状，提出了进一步规范和完善Web财务报告的诸多措施，包括信息的揭示规范、会计确认和计量的规范等，希望会计准则制定者在未来的准则制定过程中必须充分考虑互联网技术的影响，以从根本上增强会计信息的相关性和可靠性。

　　在我国，财务会计信息的网上传播自2000年已成为上市公司的信息披露的强制要求。证监会1999年修订的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号《年度报告的内容与格式》规定，上市公司应将年度报告全文登载于指定国际互联网站上，表明我国证券市场上市公司信息披露开始迈向电子化。然而，与其他国家一样，我国对来势迅猛的网络会计报告并没有充分的准备，特别是缺少规范和行为规则。《互联网上的企业报告》以国际会计准则（IAS，下同）为背景提出了网上财务报告的行为规范，对于尽快规范我国的网上会计报告也不无启示，特译编如下。

　　一、多模式报告

　　（一）Web财务报告与其他形式报告的关系当企业以印刷形式或新闻形式提供信息的时候，企业财务报告的Web版本应该包含其他形式的报告中所包含的信息。在Web中所揭示的信息不得与其他形式发布的信息相抵触。如果由于某些原因，在线文档未能提供其全部的原始信息，则信息不全面的事实应该清楚地加以说明，并且提供获得这些信息的触点（a point of contact）。相反，如果Web财务报告提供了比其他形式的财务报告更多的信息，则存在更多信息这一事实必须揭示。

　　（二）多个在线文件如果提供的在线财务报告与其他形式的财务报告有相同的内容，但由于在线表述或者下载方便的原因而被分成若干独立的文档，则财务报告的各部分必须在企业网站上一并列示出来，同时提供恰当的相互参照（cross referencing）标志。

　　（三）采用不同会计原则的报告如果印刷或其他媒体形式的财务报告以不同的会计原则基础来编报，则在网上也至少可以获得同样的数据。

　　（四）IAS财务报表的边界在企业网站上，遵循IAS的整套财务报表的边界线应可清楚地识别，以便让访问者在离开IAS财务报表区域时知晓。

　　（五）财务报告的边界当用户从财务报告（含经审计的财务报表、有关经营和财务数据）达到撤离点（departure point）时，应该给予用户清楚的指示。

　　二、公认会计原则的运用

　　（一）多准则在线报告如果企业在Web站点上同时提供了基于IAS和其他一个或多个国家会计准则的整套财务报表或其他财务信息，则每套财务报表的会计准则基础应该可以清楚地识别。

　　（二）对IAS的遵守应该说明对IAS每一准则的遵守情况，重要的差别应加以解释。

　　（三）非IAS财务信息企业在网站上提供的非IAS财务报表组成部分的财务或其他数量化信息，或者是偏离了IAS财务报表的财务或其他数量化信息，不得以貌似遵守IAS的方式加以表述。这样的例子包括预测性信息、环境信息、社会责任数据、管理分析、质量揭示。让用户可以明确区分那些遵守IAS所编报的信息与其他有用但不受IAS限制的信息是十分重要的。关于包含在被审计报表中的其他信息，国际审计准则汇编第720节及国际审计实务公告提供了审计指南。

　　三、数据的完整性

　　（一）报表节录和特定数据如果企业从第一号国际会计准则所定义的整套财务报表中节录一部分（例如，只有收益表、只有资产负债表、只有所有基本财务报表而缺少财务报表附注，或只是挑选了部分数据）并在Web上公布，则必须清楚地表明这些数据是从整套财务报表中节录的事实，并必须说明在何处可以得到按IAS所编报的整套财务报表。

　　（二）可独立下载的财务报表如果企业按IAS所编报的整套财务报表可以完整下载，而且整套财务报表的各独立部分也可以独立下载（例如，每一财务报表、附注、审计报表都是一个独立的电子文件），只要整套财务报表的各构成部分已经一并列示在企业网站上，则在每一个独立的财务报表文件中不必标明是节录数据。

　　（三）明细财务信息如果企业在网站上发布了比其遵守IAS所编报的整套财务报表更为详细的信息，只要它们不是财务报表数据的解体且与IAS相一致，则这些额外的数据应标明是遵守了IAS.如果有可能，这些数据还应该与遵守IAS的财务报表的数据相互勾稽，并必须说明在哪里可以得到按IAS所编报的整套财务报表。此外，这些明细财务信息是否经过审计，要清楚地加以说明。

　　（四）历史财务数据概要如果企业在网站上公布了历史财务数据概要，则支持这些数据的会计原则必须清楚地加以说明。例如，应当说明每年的历史数据是否是以当时有效的IAS所编报的原始数据；应当说明数据是否按以后生效的IAS进行过追溯。

　　（五）已公开的额外财务信息企业已经公开额外财务信息（例如，分析简报、新闻发布、统计书及其他投资关系材料等数据），但不能广泛获得，为了股东的利益，企业应在线提供这些资料。这将使用户去决定企业所产生的这些信息是否与他们相关，而不是由企业代替他们作出决策。

　　（六）审计报告财务报告应清楚地在一个页面上表示出审计意见。如果遵循IAS的整套财务报表是一个有保留意见的审计报告，或者存在其他特别强调的事项，则详细的细节应该清楚地说明。

　　四、文字

　　（一）文字翻译如果企业主要股东的阅读语言与企业主要在线财务报告的语言不同，则应该为他们提供比企业主要语言更多的信息，以鼓励最大限度地利用Web网站。

　　（二）文字翻译和审计如果企业在Web站点上提供基本语言以外的一个或更多的IAS财务报表，且只有基本语言的财务报告经过审计，则在财务报表的翻译版本中应清楚地说明这一事实。 [责任编辑：编辑部]