XBRL环境下的审计与控制

　　简    介

　　可扩展商业报告语言（XBRL）是可扩展标记语言（XML）在财务和商业报告方面的应用。现在包括美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大特许会计师协会（CICA）等在内的许多专业团体和公司都在积极开发XBRL标准，作为互联网环境下商业和财务报告的工具。这个团队由一个XBRL国际指导会协调工作。尽管XBRL的开发项目获得了各方面的重视， 但还很少有人关注XBRL的审计和控制问题。 实际上， 在实施XBRL的同时，取决于实施项目的特点，鉴证服务可能会即时受到影响。

　　加拿大XBRL指导委员会成立于2001年，当时成立了两个工作组。公共关系/协调工作组关注于XBRL数字化报告标准的推广和采用。分类标准工作组致力于为开发加拿大XBRL分类标准定义方法论。在建立完善一套普及的标记列表后，分类标准工作组将关注于分类标准的开发标准、批准、注册和推广。这个过程将由在某个特定分类标准下的公众或私营部门参与。

　　XBRL的复杂表现在其具有多个组件和文档。理解XBRL在报告程序中的应用的最关键文档包括：

　　XBRL规格说明

　　XBRL分类标准

　　XBRL实例文档，以及

　　样式表

　　XBRL规格说明

　　XBRL 2.0规格说明由XBRL Specification Group在2001年11月发布，其中在技术方面对XBRL以及XBRL的实现进行了解释。说明设定了XBRL的框架，详细介绍了XBRL分类标准和实例文档的语法和语义。http://www.xbrl.org.提供专门的下载。

　　XBRL分类标准

　　分类标准是一个描述关键数据元素（数字或文本）的文档， 这些元素包括在一个特定类型财务报告体系的实例文档中。由于不同财务报告体系的分类标准各不相同，目前各团体正在就不同的财务报告体系开发不同的分类标准。在已发布的分类标准中有2000年7月发布的全球首个分类标准。该分类标准适用于美国通用一般会计准则（US GAAP）下的工商企业财务报告。首个国际会计准则分类标准则诞生于2002年。分类标准包括特定商业报告体系使用的概念和相互关系，这些概念和关系同时又与实例文档紧密关联。http://www.xbrl.org.同时也提供上述分类标准的下载。

　　财务报表中数据的描述是由所使用的分类标准决定的。开发分类标准是为了体现用来向监管机关报送财务报告所使用的规则，如一般通用会计准则，或格式。其他一些分类标准正处于开发过程中。

　　XBRL实例文档

　　实例文档是一个根据所使用的分类标准中的概念进行标记的一套数据元素集合。举个例子，假定公司X正在根据加拿大通用会计准则准备财务报表。该公司将预先准备一份包含特定报表项目（如2001年12月31日库存现金）数额的实例文档，并将这些项目与其类别联系起来。也就是说，这些项目应列示在按照加拿大通用会计准则所制定分类标准的该类别下。分类标准描述的是这些项目以及包含了这些项目实际数额或是明细的实例文档。

　　样式表

　　仅仅XBRL不能构成可读性的财务报告；实例文档是数据和解释性标记的集合，但也不是以“用户友好”的方式加以组织的。如果某家公司希望准备一份打印格式的财务报表，仅有实例文档是不够的，因为它看起来与财务报表相去甚远。XBRL并不是“所见即所得”， 它是为了实现数据在系统间传递并保证其可靠性和一致性而设计的。诸如财务报表之类的报告是通过使用样式表产生的。样式表的形式可能是层叠式样式表（CSS），使用可扩展性样式表语言（XSL）的样式表，电子数据表或是其他能够在制作报告时使用的技术。为了开发出有用的财务报表，样式表可以在实例文挡的数据中添加必要的表示性元素，这样产生的结果看上去就象一份财务报表了。这份报告同时也可以以HTML或其他格式呈现。

　　XBRL报告的准备流程

　　实例文档中的基础数据取自会计系统或其他来源，如电子数据表。有时，基本数据是按现有财务报表模型以手工的方式输入的。XBRL使用XML中的“标签”来标记数据。在XBRL中，这意味着来自数据源文档或是数据文件的特定数据可以被单独加以“标记”和表示，而不会失去与实例文档之间的上下联系。特定的XBRL解析软件将这些标记过的数据与分类标准一一对应。之后该映射可以被保存在电子数据表中，而其中的数据则能够在试算表中显示出来。

　　一些会计程序开发商，如Great Plains， SAP， Navision，和ACCPAC，正在将生成XBRL实例文档的功能嵌入其软件产品中。可以使用样式表和实例文档准备财务报表，或者将数据直接的导入预算和分析工具中。

　　所包含被标记过的数据项目如财务报表中的“存货”项目将会按照相关分类标准中存货部分在数据文件中加以标记，并映射到实例文档上。实例文档随后将作为样式表（财务报表）的数据来源。会计系统的会计科目表被映射到科目汇总的分类标准概念上， 科目表会按照分类标准概念汇总。会计系统随后会生成实例文档（包含附有上下关联标记的业务情况的数据文件）。该文件可以直接发布、转换成XML文件、转换为HTML或PDF文件，或是用于合并或数据转移。

　　XBRL用途广泛。它可以基于专门准备好的实例文档编制特定的财务报表。实例文档可以手工编制。如果该系统支持XBRL或是其数据文件能为外部工具所调用的话， 则可通过在同一个会计系统中将分类标准映射到数据文件而自动产生。就后者而言，财务报表可以定期生成，或是至少在理论上能够实时产生。

　　使用XBRL并不意味着财务报表马上就可以被打印输出。如果只是为了财务报告的目的，这时候已经可以在网站上发布一个实例文档，这份文档可能是按照国际会计准则（IAS）或其他准则的分类标准而编制的。分析师或其他信息使用者仅需基于这些数据运行他们的分析程序，通过采集为数众多网站上的其它公司的数据并将这些信息整合于一份报告来准备他们的可比性报告。通过XBRL，这个过程将是自动的，并可定期从多种来源中检索数据资料。XBRL的应用绕过了财务报告的打印部分，并从可信性保证的角度突出了被检索数据的状态和完整性，即使这些数据的打印格式已经存在或其经审计的财务报表已经发布在网站上。随着使用互联网进行披露的企业数量不断增长，最终人们将无需再求助于打印的财务报告。

　　错误风险

　　在使用XBRL编制财务报表的情况下，错误风险集中于会计科目是否能准确映射到对应标记和以及分类标准的恰当使用。标记的准确映射将确保恰当的检索数据。被检索数据本身的出错风险与其他情况下的没有区别。当财务信息以实时的方式流动，财务报表中的错误风险将增加，增加的程度取决于对数据变化的控制和对数据到标记映射过程的控制。在这种情况下，还有一种额外风险，就是通过标记抽取的数据会发生变化，而上述变化可能有错误或是未经审计。这说明，当由XBRL生成的财务报表包含实时数据的时候，需要采取额外的控制保证数据的准确性和完整一致。