会计信息的质量特征及其在网络环境下的实现

　　一、会计信息的质量及质量特征

　　要正确地把握会计信息的质量特征，首先应弄清楚质量的基本涵义。国际标准化组织（ISO）在TCl76／DIS8402《质量保证一词汇》中这样认为： “产品、过程或服务满足规定或内在需要的特征和特性的总和。”英国标准BS4778《质量保证名词术语汇编》对质量下的定义是：“产品或服务的全部特征和特性，能满足给定要求能力的总和。”我国国家标准GB6583.1—86《质量管理和质量保证术语第一部分》对质量的定义为：“产品、过程或服务满足规定或潜在要求（或需要）的特征和特性总和。”上述对质量的权威定义虽然在措辞上略有区别，但在本质上。是一致的，因此，我们可以借鉴通用的质量概念，对会计信息、产品质量下—个比较准确的定义，即“会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。”而会计信息产品质量特征就是“会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求”。

　　然而，要想全面、正确地理解上述会计信息产品质量特征的本质，还必须认识到会计信息产品质员是受到产品的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响的。具体地说，在使用时间方面，当时符合质量要求的会计信息，会因报告时间的延误而失去本来应有的价值；在使用地点方面，不同的区域、因技术因素、人文因素、自然资源和环境因素等不同，对会计信息质量有不同的要求；在使用对象方面，因使用对象的目标和用途及专业判断能力不同，对会计信息质量会有不同的要求；在社会环境方面，社会的发展，经济形势的变化，会使人们对会计信息质量的要求随着改变，即从偏重某一质量特征转为偏重另一或另几个质量特征；在市场竞争方面，原来认为符合质量要求的会计产品，会因为竞争对手的出现而使人们改变对适用性的评价，从而对会计产品质量提出更新、更高的要求。综上所述，我们可以揭示出会计信息质量特征的本质：它是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特征和特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳结合。

　　根据对会计信息质量特征的本质认识，我们认为会计信息质量特征应包括以下几个层次：

　　第一层次：最重要的质量特征一有用性（适用性）。J.M朱兰博士认为“产品在使用时能成功地适合用户目的的程度，称为‘适用性’。 ‘适用性’这个概念通俗地用‘质量，这个名词来称呼”，它概括了质量特征和特性的全部涵义。SLAC N0.2也认为“对（用户）决策的有用性（适用性）应作为最重要的质量特征。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所需成本的利益”。有用性的含义主要包括五个方面：①即对不同用户决策目标的适用性；②产品包含的各质量特性之间的相互适应性；③对不同用户职业判断能力的适用性；④对不同用户使用上的经济适用性；⑤对社会的有用性。当然，会计信息是否有用，是否适合用户需要，关键取决于其是否相关、是否可靠，是否能被用户理解、接受，这又构成会计信息质量特征的第二层次。

　　第二层次：主要的质量特征—相关性、可靠性、可理解性。所谓相关性通常是指与用户决策相关的特性。美国SPAC NO.2指出，会计信息只有具备“导致差别”的能力，方能确定它与某一决策相关。相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值和反馈价值。这是大部分文献所肯定的结论。但笔者同意斯坦普（StamP，1979）的观点，即决定会计信息相关性的是会计信息使用者，而使用者的需求不同，相关性的具体形式和标准会随使用者的价值取向和参照系的不同而明显存在差异。相关性不是会计信息固有的属性，而是使用者对使用信息所作的一种价值判断。因此，在传统条件下，会计信息不可能具有对所有使用者都适用的相关性，最大限度体现为对主要信息使用者的相关性。可靠性是指会计信息应能如实反映所要反映的对象，它至少应当包括真实性、合理性、完整性、中立性和可验证性五个方面。可靠性是会计信息固有的也是最基本的质量特征，是一切质量特征的基础，但当它与相关性发生矛盾时，相关性就显得相对重要，这是“用户至上” 思想的反映。可理解性是指会计信息清晰、明了，能被具有一定专业知识和判断能力的使用者理解和认识。

　　应当指出的是，众多会计文献把可比性也作为主要的质量特征之一，目的是增强同一企业的不同时期、不同企业、不同行业、不同区域、不同国家之间的会计信息的可比性。然而，随着知识经济时代的来临，会计主体面临的将是竞争日趋激烈、风险日益增长的外部经济环境。具体表现为：商品价格、利率、汇率变动激烈，反复无常；知识和技术的飞速发展，使得产品和设备会很快过时，所占的市场和边际利润会在顷刻间被竞争对手枪走，产品寿命周期大大缩短；各种复杂的金融业务和金融工具的大量涌现，使金融市场更加变幻莫测，波动频繁；电子货币的广泛使用使资金流动轻型化，交易手段多样化；知识经济的非线性、突变性和随机性及爆炸性，迫使企业必须随机应变。以满足个性化市场的需要。知识经济的高风险性更使一个企业可以瞬间成立，也可以瞬间解散，而不同行业、不同区域、不同国别之间的巨大差异，更使会计信息的可比性名存实亡。因此，从发展的角度看，可比性不应成为会计信息固有的质量特性，但在当前的中国，强调可比性仍有现实意义。

　　第三层次：限制性和辅助性质量持征-主要包括效益大于成本原则，各质量特征之间相互协调和平衡原则，以及重要性原则、实质重于形式原则、审慎原则等。

　　二、 网络环境下会计信息质量特征的实现

　　（一）根据不同用户决策目标，提供个性化的会计信息，以实现有用性的质量特征在现行会计模式下，会计信息的提供是通过编制标准化的、通用的财务报告来实现的，不同的使用者提供相同的财务报告，并使之标准化、程序化，这种报告模式是基于以下基本假设：

   （1）不同信息用户对信启、的需求是大量的、稳定的、同质的需求，并且这些需求对信息提供者来说是已知的；

   （2）满足这些信息需求的办法是用标准化的格式来报告企业的财务状况、经营成果和现金流量；

   （3）提供标准化的财务报告对于报告单位、审计人员和监管者是经济的、实用的和方便的，能够给他们带来规模效益。同时，标准化也简化了财务报告程序并有利于保持不同公司提供会计信息的可比性。因为对一些人而言，可比性对信息使用者至关重要。另外，标准化使拥有有限资源的监管者和准则制定者更能有效地监督公司的财务报告行为。