合并会计报表中，存货项目的抵销要站在集团的角度来分析，建立在个别报表的基础上来处理未实现的收入、成本和利润的抵销、因抵销存货中未实现内部销售利润的递延所得税资产的确认、计提（结转）的存货跌价准备的抵销、计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销四个方面，把握了这四个方面的业务处理，同时在连续编制抵销分录时注意前后两年业务的衔接，前后两年的抵销业务的处理基本是一致的，主要区别在于下一年调整期初数时的科目有所不同，上年涉及损益类的科目当年要在“未分配利润-年初”反映，把握了这些问题存货项目的抵销也就迎刃而解了。
例如：20×8年1月1日，正保公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从正保公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。正保公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。
正保公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）20×8年抵销分录－－－－－－分四步走
①第一步：抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 375
存货 25[50×（2-1.5）]
②第二步：因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产 6.25（25*25%）
贷：所得税费用 6.25
③第三步：抵销计提的存货跌价准备
借：存货－－存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
④第四步：抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：所得税费用 2.5（10*25%）
贷：递延所得税资产 2.5
（2）20×9年抵销分录
A、先按照四步走的原则，处理20×8年合并中的事项：
①第一步：抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润－－年初 25
贷：营业成本 25
②第二步：因抵销理20×8年存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产 6.25
贷：未分配利润－－年初 6.25
③第三步：抵销理20×8年计提的存货跌价准备
借：存货－－存货跌价准备 10
贷：未分配利润－－年初 10
④第四步：抵销理20×8年与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：未分配利润－－年初 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
以上四步思路同20×8年的处理基本是一致的，不同点在上年涉及损益类的科目20×9年要在“未分配利润-年初”反映.
B、同样按照4步走的办法抵销20×9年的业务：
①第一步：抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业成本 20
贷：存货 20[40×（2-1.5）]
②第二步：因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产（20*25%=5），因为起初已确认50*25%=6.25，因此要冲回6.25-5=1.25
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 1.25
③第三步：抵销计提的存货跌价准备
分析：本期中熙公司因销售A商品10件，结转跌价准备2（10/50×10），期末计提跌价准备16，期末跌价准备余额24（10-2+16），这两个业务全部抵销。
结转跌价准备的抵销
借：营业成本 2（10/50×10）
贷：存货－－存货跌价准备 2
计提跌价准备的抵销
借：存货－－存货跌价准备 16
贷：资产减值损失 16
④第四步：抵销与计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产
与结转存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销
借：递延所得税资产 0.5（2*25%）
贷：所得税费用 0.5
与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销
借：所得税费用 4（16*25%）
贷：递延所得税资产 4
C、站在集团角度上分析计提减值情况
期末存货的成本为60（1.5*40），可变现净值为56（1.4*40），应计提减值4万元，计提20×9存货减值：
借：资产减值损失 4
贷：存货－－存货跌价准备 4
确认因计提减值的递延所得税资产
借：所得税费用 1（4*25%）
贷：递延所得税资产 1
以后年度的抵销首先按四步法处理20×9年的业务，最后再站在集团角度上分析减值计提（转回）等情况。
参考资料：中华会计网校2009注会习题
