【摘 要】在新会计准则中公允价值计量方法的引入引起了多方的争论,笔者试就新准则中公允价值计量方法的应用进行介绍,同时针对目前经济形式下公允价值计量方法的运用需要注意的问题进行讨论。
【关键词】会计准则 公允价值 历史成本 会计计量
自2007年1月1日开始实施新会计准则至今已两年有余,此次是对旧准则做出最大幅度的一次调整,从某种程度上来讲,中国会计准则已经初步实现了与国际会计准则的大融合。新准则对老准则的调整和修改有很多,引发了诸多的讨论,其中关于引入公允价值计量方法的争论最为激烈。而目前,全球经济危机的爆发,也导致对公允价值计量会计准则的一次大讨论。我国针对计量标准的调整刚刚开始,是就此停止,还是坚定不移的运用下去,笔者试图通过自己的一些分析,针对公允价值计量方式的运用和运用过程中需要注意的问题阐述自己的看法。
一、公允价值的含义
公允价值亦称公允市价、公允价格,很多机构都对其做出了不同的定义,例如美国财务会计准则委员会于 2006年 9月正式发布的美国财务会计准则第 157号——公允价值计量,将公允价值定义为:“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格,或转移一项负债所支出的价格。”
国际会计准则理事会的国际财务报告准则中对公允价值的定义为:公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
我国新颁布的《企业会计准则》中对于公允价值概念的定义基本上是与国际会计准则相一致的。但相对于国际会计准则来说,新会计准则对公允价值计量模式的使用范围还比较谨慎,主要体现在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面。
二、我国新会计准则当中关于公允价值计量的规定
我国已发布的38个具体会计准则中所涉及的30个会计要素计量准则中有17个不同程度的选用了公允价值计量属性,下面针对运用的具体情形加以简单介绍。
1.金融工具的公允价值计量
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;再如,企业不作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。
2.投资性房地产的公允价值计量
《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的投资性房地产规定了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下,投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销,并在期末进行减值测试,计提相应的减值准备;在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响,而不再单独计提。
3.其他业务的公允价值计量
在新会计准则体系中,目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性,对企业影响较大的事项除前文分析过的两项外,还有非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中,均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定,即:投资者投入相关资产的成本,应按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议价值不公允的除外。这意味着接受投资形成的有关资产必须以公允价值确定。
三、我国目前实行公允价值计量需要注意的问题
由于近两年来的全球大经济危机所引发的关于公允价值计量模式的存废之争愈演愈烈,甚至有些人认为运用公允价值计量准则就是导致经济危机的源头,运用公允价值计量使得经济危机得到了推波助澜的作用。而另外一方则认为,公允价值计量方法本身并没有错误,而恰恰是人类自身的贪欲导致了这次经济危机。笔者认为,公允价值计量方法的运用是一种历史趋势,单纯的讨论历史成本或者公允价值孰优孰劣过于片面,公允价值计量的作用不容忽视。我国在新会计准则中对于公允价值的运用还是非常谨慎的,部分引入的同时还允许企业自由选择核算方式。在目前的经济形式下,公允价值计量的运用仍然需要注意以下几个问题。
1.加强对公允价值的监管。由于目前我国新准则对公允价值的应用比较分散,且应用的条件和方法都不尽相同,缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系,仍然缺乏具体的操作指南。因此笔者认为应该尽快对公允价值作出明确统一的标准,制定和完善相关法规制度,为公允价值的获取提供配套服务。
2.完善市场体系和市场环境。目前我国的市场体系还不尽成熟,公平的交易环境尚在建立和完善过程中,企业之间交易还不够规范。我们要尽快完善市场体系,提高市场的组织化程度,促进各种市场的健康发展,以保证公允价值的可靠性与公允性。一方面企业要不断完善管理制度,保证数据的及时性和稳定性。同时,政府也要不断加强立法,给公允价值的实施创建一个良好的环境。
3.加强人员的培训和控制。由于公允价值计量模式很大程度上取决于职业人员的主观分析,因此加强对从业人员的技能培训和职业道德教育显得尤为重要。提高从业人员职业判断能力和专业水平,积累更多的经验。减少会计信息失真和对公允价值判断的偏差,防止个人的主观意向。
公允价值的使用是一个不可逆转的趋势,但此次经济危机也提醒我们,对于公允价值的运用和实施不可操之过急,在现阶段我国的市场体系、法律法规建设以及人员配备还不尽理想,我们只有不断去完善,才能充分发挥公允价值在会计计量上的优势,更好的为中国的经济建设服务,为会计信息使用者提供更加准确的会计信息。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则.经济科学出版社,2006.
[2]企业会计准则-应用指南.中国财经出版社,2006.
[3]孙景翠.浅析公允价值应用的现实合理性[J].商业研究,2005,(14).
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