摘要：在经济新常态发展阶段，银行应加快向管理会计转型。财务会计是管理会计的基础，管理会计是财务会计的升华。为了进一步提高区域性农商银行的竞争力要加快从财务会计向管理会计转型，更好服务战略落地和精准营销。本文从管理会计建设的重要性、必要性入手，全面梳理农商银行管理会计建设现状以及普遍存在的管理会计基础相对薄弱、数据质量有待提高、财务会计向管理会计转型压力较大等问题，并针对以上问题提出农商银行财务会计向管理会计转型建议对策，如管理会计建设的第一要务是领导重视、坚实基础是数据配套、核心内容是理念、关键资源是人才建设等。
关键词：财务会计；管理会计；转型发展
一、农村商业银行管理会计建设背景
近十年以来，得益于中国经济的快速发展，包括农村金融机构在内的中国银行业实现高速发展，综合实力明显提升。但2013年后，中国经济进入“新常态”发展阶段，中国的银行业进入一个市场化和科技化不断提高的发展时期。同时，经营环境的复杂多变、金融监管日益趋严以及金融技术蓬勃发展给银行业带来巨大挑战，净息差净利差不断收窄，盈利增速不断放缓，资产质量上升承压。同时，银行业发展分化加剧，区域性农村商业银行（以下简称：农商银行）面临更加严峻的挑战，倒逼农商银行加快业务转型，不断提高决策效率和价值创造能力。
管理会计作为重要的管理体系、理念和工具在农商银行应对外部经济形势变化、内部精细化管理要求、激烈市场竞争等方面发挥重要作用。同时，随着大数据、云计算、人工智能等新兴技术的发展，金融科技的应用正在彻底改变财务人员传统的工作方式和管理模式。如何有效促进财务会计和管理会计融合发展，更好地对客户、产品、员工等多维度盈利分析和运用，提高内涵式发展驱动力、打造区域独特竞争优势，成为农商银行跨越式发展的必然
选择。
同时，2014年起，财政部先后发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引和应用指引》，构建由理论、指引、人才、信息化及咨询服务组成的管理会计体系，从宏观层面大力支持和规范企业管理会计建设。农商银行需要以此为契机，顺应会计改革方向，落实财政部和会计协会要求，加快推进管理会计体系建设，探索有农商特色的管理会计实践。
二、农村商业银行管理会计建设现状及问题
据有关机构调研统计，90%以上的金融企业已经实施管理会计超过一年以上，近一半的金融机构将管理会计设在专业的财务部门，而三分之二的金融机构已建立独立的管理会计系统。
（一）建立内部资金转移计价系统
自资金转移定价首次运用于银行经营管理以来，经过近三十年的发展，已成为国内银行经营管理的重要基础工具，绝大多数农商银行（信用社）建立了内部资金转移定价系统和管理机制。通过内部资金转移定价，将市场机制引入银行内部，营销机构增强了资金成本收益管理意识，提高了存贷款利率定价的主动性。
（二）构建了多维度盈利分析体系
目前，多维盈利在农商银行应用较为廣泛，实施时间在3年以上的占比也较高。但多维度盈利分析主要涵盖机构和条线、产品三个维度，涉及指标既包括传统财务会计比较重要的指标，比如利息收入、营业收入、毛利，也涉及管理会计EVA的指标。
（三）设计成本分摊方案
成本分摊是管理会计建设的核心之一，也是难点之一。多数农商银行均按照“谁受益，谁承担”的原则，将各种直接成本、间接成本通过一定规则进行归集、分摊到机构、客户、产品、客户经理等维度上，准确反映各主体承担的成本信息。主要内容包括将费用划分到不同成本池、明确不同的责任中心属性、设计合理的分摊路径和规则、选择科学的分摊动因和权重等。
（四）搭建管理会计系统平台
管理会计系统是各类运用数据和报表的展示平台，部分农商银行在对数据进行清洗的基础上，对接外围多个源系统和元数据，形成了多维度、多字段的账户级数据，实现准确计量和评价各维度的业绩，支持利益合理分配机制，提高精细化管理水平。
（五）存在的问题
1.管理会计基础相对薄弱
俗话说理念先行、实践至上。多数农商银行对管理会计的认识和重视仅仅在意识层面，人员知识储备、业财融合基础、业务管理实践等方面还有很大差距。尽管行业和内部对管理会计重视程度越来越高，但在具体改革实践中，存在管理会计理念和实践传导不畅、常常处于事后补充的情况，不是一直按照管理会计统一的理念和方法思考、设计，导致管理会计在多维盈利分析和成分分摊等方面作用未充分发挥。目前，传统财务会计主要以机构和规模总量计量为主，导致绩效考核、预算管理、经营分析等常常以机构和总量为主。
2.管理会计数据质量有待提高
传统财务会计主要按照会计准则要求，按月或按季对银行经济活动进行计量和核算，准确反映企业的收支情况。而管理会计要求数据要按日进行统计，且要求多维度计量。一是账户级数据缺失严重。由于农商银行脱胎于信用社，系统建设和数据管理普遍缺乏统一管理，业务存在很多手工台账，一部分数据在源头上没找到客户和账户，导致数据质量较差。如多数农商银行的风险成本未使用内评法，而是用组合计提。税务成本数据存在较多手工数据。二是数据应用滞后业务发展。当前，外部经济金融形势复杂多变，银行业竞争加剧，金融产品创新加快，计息结息规则灵活。同时，组织架构不断优化、业务归属时有调整等，导致业务发展常常领先于管理会计建设，数据管理和应用难以及时跟进。三是数据治理耗时长、难度大。银行数据治理是一项系统工程，涉及部门较多，管理难度较大，数据需求模糊、工程耗时费力，投入产出不成正比，部门积极性不高，往往数据治理成为“运动战”，治理效果较差。
3.财务会计向管理会计转型压力较大
管理会计应用是一项复杂的系统工程，会改变原有的管理模式、利益格局。要将管理会计充分运用到经营决策和业务管理中，需要相关部门支持配合，单靠财务部门推动挑战很大。同时，管理会计对会计工作人员的要求更高。传统财务会计人员只需要保证财务信息的准确性和真实性，具备一定的财务专业能力，能够严格按照相关制度要求来进行操作。管理会计不仅要求会计工作人员具备财务专业知识，还要求其具有良好的统计分析、计算机编程等能力。
三、农村商业银行管理会计建设对策
从各家银行管理会计建设实践上看，管理会计体系建设是一项全局性、系统性的长期工程，其建设、应用的成功与否，取决于良好数据质量、管理会计理念更新，更离不开银行高层领导的重视和管理会计人才队伍建设，以上都是农商银行的薄弱环节。为实现“起步晚、时间紧、标准高”目标，加快管理会计体系建设应用，农商银行应重点做好以下事项。
（一）管理会计建设的第一要务是领导重视
管理会计区别于财务会计，主要是银行出于提高精细化管理水平的需要。只有公司领导充分认识管理会计的重要性和迫切性，准确定位管理会计在预算、考核、分析中作用，才能亲自操刀、大力支持管理会计建设。此外，管理会计主要为各级管理者服务，是“一把手”工程，只有管理者认识其在经营决策中的作用，才能真正见到实效。在金融回归本源和金融科技快速发展背景下，农商银行经营空间进一步被压缩，利差息差水平逐步收窄，盈利能力放缓。只有农商银行高层充分认识管理会计是提升内部精细化管理的唯一途径，才能将管理精细化落到实处。
（二）管理会计建设的坚实基础是数据配套
从行业建设经验看，由于银行机构人员庞大、数据储存量较大、客户产品繁多等特征，数据质量一直是银行难点，特别是农商银行。农商银行应顺应管理会计应用实践，通过数据应用来优化数据模型和质量。通过建设机构、条线、产品、客户、客户经理等维度的业财数据集市，整合全行数据信息，实现数据口径统一管理。同时，积极运用大数据、人工智能技术，共享各模块数据，更好更快分析各类数据。
（三）管理会计建设的核心内容是理念更新
在经济下行、新形势背景下，加快财务会计向管理会计转型，并实现两者融合发展，是必要的也是迫切的。不论财务部门还是业务部门，不论管理者还是操作者，都應加快管理会计思路和方法转变，从上到下、从前到后的将管理会计理念深入人心，实现多维盈利分析管理的平稳推进。从农商银行情况看，管理会计建设和应用较国有大行、股份行有很大差距，更多集中在机构、条线维度，客户和客户经理维度运用较少。在加快深化应用中，农商银行面对更多问题和挑战，需要创新思维，探索方法，建立完善一套符合农商银行特色的管理会计建设思路和模式。
（四）管理会计建设的关键资源是人才建设
管理会计的深入发展需要一支拥有多专业背景、财务业务经验和创新型思维的人才队伍。据不完全统计，目前国内的管理会计人才缺口在300万以上，农商银行的管理会计人才缺口更大。农商银行应按照“引进来、走出去、留得住”的人才建设思路，加快管理会计人才队伍建设。在总行层面搭建管理会计团队，固定从事管理会计的数据分析、需求设计、系统维护等工作。在分支行行层面，通过总行交流、跟班学习等方式，打造一支懂财务、会业务、强分析的阶梯管理会计人才队伍。
（五）管理会计技术是循序渐进的
从财务会计向管理会计转型不可能一蹴而就的，特别是农商银行。由于机构网点遍布城乡，管理水平和人员素质参差不齐，差异程度较大，农商银行应结合自身实际情况，按照“循序渐进”原则，选择领导重视、基础较好的条线部门、产品和分支行进行试点推行管理会计项目，全面探索一条适合自身管理会计的建设模式和路径。
参考文献：
[1]曹国强，管理会计也时尚-商业银行管理会计理论与实务[M].北京：中信出版社，2013.
[2]中国财政部，关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[EB/OL].
[3]卢小英.大数据时代商业银行管理会计应用研究[J].企业改革与管理，2019（14）.
[4]葛晓艳.新形势下财务会计与管理会计的融合发展研究[J].现代经济信息，2017（2）.
[5]剧燕飞.试论大数据背景下财务会计向管理会计转型[J].会计实务，2017（3）.
[6]中国农业银行财务会计部课题组.姚明德.管理会计引领商业银行新航向——基于中国农业银行的管理实践[J].金融会计，2017（6）.
[7]李文，等.新常态下商业银行管理会计系统建设及应用探索[J].金融会计，2019（2）.
作者简介：郑海健（1985—），男，安徽人，中级经济师，硕士，主要从事管理会计研究。
