1前言
医院财务管理是对医院资金的筹集、分配、使用、清偿等业务进行决策、计划、组织、执行和控制等工作的总称，是医院管理的重要组成部分。在计划经济体制下，财政的预算体制实行的是差额预算管理，医院提供卫生服务所需要的各种资金都是由国家提供的，医院的管理者基本上不用过多的考虑资金的筹集和使用的问题。但是，在市场经济体制下，政府对医疗机构的投入逐年下降，而随着经济的发展，人民生活水平普遍得到提高，收入也逐年增加，对健康的认识程度也随之提高，导致医疗需要不断增长。在市场经济下，医院管理者开始利用各种融资渠道进行筹资，因此，如何筹资，如何有效的使用有限的资金，就成为医院管理者必须考虑的一个问题，而这些都是财务管理所要研宄和解决的问题。因此，财务管理越来越被医院的管理者所重视，成为现代医院管理过程中一项重要的内容。
随着我国社会主义市场经济的发展和医疗卫生体制改革的进一步深化，医院的内外部环境发生了巨大的变化。如何适应这种新环境、新变化是对医院的重大考验。以前我国实行的是计划经济体制，在计划经济体制下，医院作为社会福利事业单位，由国家统一管理，国家投入其在发展过程中所需要的各种卫生资源，医院只需提供卫生服务即可，但是随着我国向社会主义市场经济的转变，医院的机制也发生了深刻变化，在这变化中，医院原来那套陈旧的、落后的、不科学的财务管理方法已经不能适应这种新变化，出现了许多问题，如由于体制尚不健全，医院财务管理并未在医院管理中发挥其应有的作用，甚至制约医院的发展。而这些问题能否顺利解决关乎到医院在激烈的市场竞争环境中能否占有一席之地。
2医院财务管理中存在的问题
2.1双重性质下财务管理目标的取向模糊。
医院是一个特殊的服务行业，目前我国大多数医院虽然还是公立医院，但实际上已经面向市场经济。随着改革开放的进一步深入，我国的医疗卫生事业改革也随着进入了一个新的层面，在这种形势下，医院为了自身的生存和发展，就不得不重视自身的竞争力的不断提高，在救死扶伤的同时也不得不考虑自身的经济效益问题。也就是说，在这种形势下，医院具有了双重属性：市场性和社会公益性。那么这两种性质谁为主次，便对医院的管理有了重大的影响。如果医院过于追求市场性，一味地降低运营成本，那么对患者的治疗便会由此产生负面影响；而如果医院过于强调社会公益性，那么必然会加大医院的运营成本，影响其竞争实力。当前，我国有些医疗工作者过度强调市场导向对医院财务管理的影响，当然，医疗服务一定意义上的市场化必然会对原有的医疗体制产生影响，不可避免地对医院财务管理目标取向产生影响。但是，我们应该认识到目标取向的模糊或选择的失误，都将会对医院的财务管理活动和整个医院的管理甚至是医疗体制产生深远的影响。
2.2财务人员素质不高。
财务人员的职业技术水平不高是我国大部分中小型医院普遍存在的问题，这些医院的财务工作人员不都是科班(财经类专业）出身，大多数是成人函授、电大或高中毕业生，只了解基本的财务核算、财务审批等流程，而对于具体的财务问题分析，财务监控管理等深层次的财务问题不甚了解；财务管理人员的理财观念滞后，理财知识欠缺，理财方法落后；习惯一切听从领导，缺乏掌握知识的主动性；缺乏创新精神和创新能力。此外，医院普遍对财会人员重使用轻管理，财会人员满负荷的工作只能使其被动的处理日常事物，却很难有时间和精力去思考深层次的管理问题。对介入财务管理心有余而力不足。
2.3预算管理不完善。
医院预算管理是医院结合医院管理水平现状，资金使用状况等，根据其阶段性管理目标确定相关财务及部分非财务管理活动的预算报告，并设定相关的考核指标，依此对医院进行管理的一种活动。随着全面预算在我国各类单位的推行，一些医院的预算管理活动的缺陷也暴露了出来，一方面，对预算管理重要性认识不足，重视不够，认为预算管理仅仅是对财务数据的分配，将预算管理简单地等同于对历史数据的推算，等同于是将未来资金以历史数据的比例稍加变化认为预算仅仅是一种形式，不具有绝对控制性，对医院的管理水平的提高，对医院生存发展影响不大。另一方面，将预算管理看成仅仅是财务部门自己的事情，如何确定预算模式，如何确定预算金额，考核指标等等都应该由财务部门完成，认为预算指标只具有财务指标一种形式。以上种种错误认识最终导致预算更多地表现为简单的计划与控制，缺乏必要的事前论证和事后评价过程，使得财务预算的主观性较大，缺乏科学性和可操作性。
2.4风险意识薄弱。
在当今市场环境下，医院经营过程中的财务风险逐渐增大。一方面，由于受传统计划经济下国家财政全额拨款的影响，大部分医院对财务风险认识不够，普遍存在财务风险意识不到位的情况，例如存在一些乱投资等现象，尤其是近年来，部分医院的剩余资金开始涉足证券市场，从事股票、金融衍生品等高风险业务，而由于这些资产价格波动剧烈，导致市场经营风险增大。另一方面，现阶段，医院负债经营现象较为普遍，许多医院为了增强竞争实力，盲目扩大规模、引进项目，资产结构发生严重变化，偿债能力明显不足，存在极大的财务风险。
2.5会计信息质量不高。
当前，很多医院都存在会计信息失真的现象，即会计核算的依据不真实或会计信息未能如实地反映客观的经济活动。医院会计信息失真的主要表现有:数据不实，事项不真，编造假账、假表，虚盈实亏，出具虚假审计报告等。医院财务信息中的这些虚假成分造成了财务管理的狭隘性。财务管理人员由于业务水平或受其他利益动机的驱使，往往会提供不真实的财务报表或其他财务信息，从而使医院财务信息质量受到影响。另一方面，部分医院领导的直接干预，也会对会计信息的真实与准确产生影响。
2.6医院资金管理缺乏有效财务监管。
从目前我国医院的总体水平上看，资金管理现状比较混乱，与现代企业的资金管理水平相比存在着明显的差距。当然，这部分原因是由于医院的性质决定的，但这也在一定程度上说明了医院财务监管制度的缺失。资金能否良性循环发展关系到医院整体目标和战略的实现，资金的流失和运用的低效率将严重阻碍医院的战略发展，削弱其竞争实力。当前，不少医院财务管理由于缺乏有效的财务监管，因医院基础建设、医疗设备购置等造成医院财务管理混乱的问题或腐败事件屡见不鲜，存在着资金黑洞和私设小金库的现象，例如医疗设施采购过程中回扣现象、不切实际的扩大规模等。因此，如何保证医院资金的使用效率，提高医院管理水平，促进医院各项工作健康可持续发展是一个亟待解决的问题。
2.7投资管理盲目性大。
医院的投资管理，主要是医院的基础设施建设，如房舍建设、设备的引进等等。有些医院的投资项目都是由“一把手”拍脑袋决定，缺乏项目可行性研宄，在进行投资之前没有对市场需求以及医院资金状况等做出科学的分析；缺乏对项目成本和预期收益的分析，没有对相关房舍、设备的投资回报率、投资回收期等基本的财务数据进行投资分析。导致医院的投资盲目性大，不能够保证投资质量，造成了资金的浪费。此外，还有一些医院的管理者为了凸显政绩，不考虑医院自身的实际情况，盲目上项目、搞建设，这些都对医院的长远发展以及社会公益性的发挥都是无益的。
3加强医院财务管理的建议及对策
3.1解放思想、更新观念，政府引导、公益为先。
面对激烈竞争的医疗市场，医院必须改变旧观念，树立新观念。通过提高财务管理水平，以最低的消耗取得最大的收益，才能在激烈的竞争中立于不败之地，因此，医院要以优质、高效、低耗的服务臝得医疗市场份额，建立一个标准化和全面的医院财务管理系统具有十分重要的意义。观念更新的对象首先是领导人员，因为医院的主要领导大部分是医学方面的专家，并不擅长财务管理。领导在思想上接受并把它融合到日常的管理工作中去。同时也要利用不同场合向全院职工做好理财观念更新的工作，使全体职工能自觉主动地参与到医院理财中来
医院作为一社会公共服务机构，不应该选择市场化作为其改革的方向。即使医疗服务部分实行市场化，其财务管理目标也不应该改变(仍然要以社会公益性作为其目标）。无论何时，医院作为关系到一个国家人民生命健康的服务行业，其社会公益性都不应该居于次要位置。为实现医疗资源的合理配置，完善医疗卫生体制，市场可以作为一个调节手段，但主导仍然应该是政府，政府在保证医院能够足够的完成其救死扶伤的前提之下，再利用市场手段优化配置。当然，在这个过程中，政府要有相应的补偿机制，否则一些地方政府医院的公益性将难以得到保证，甚至被迫走上市场化的道路。所以，明确医院财务管理目标，才能够从根本上确定其发展方向，才能够使其准确的定位，完成其社会角色的职责。
3.2提高财务人员的综合素质和业务水平。
作为医院的财务管理人员，他们的职业道德素质和业务水平的高低直接影响到要医院财务管理活动的质量。因此，一方面，要加强财务人员的职业道德建设，提高财务人员思想觉悟和政治素质。开展形式多样的思想道德建设活动，使财务人员爱岗敬业，自觉履行岗位职责，恪尽职守，廉洁自律，自觉遵守财务制度，严格要求自己，维护医院利益。另一方面，要加强财务人员的业务水平，提高他们的业务能力，财务人员业务能力的高低直接影响着财务管理水平的高低。要求财务人员不仅具有较高的业务理论水平，还要求他们具有多学科的专业知识以及熟练驾驭计算机的能力。因此，强化对财务人员培养和教育，更新知识、更新观念，提高他们的综合素质，已成为现代医院财务管理中日益紧迫的课题。只有通过不断学习，提高自身素质，财会人员才能发挥财务责任监督的作用，才能依照国家有关法律对医院的经济活动全面综合的协调、控制、监督，达到利用、协调医院整体资源，提高医院经济效益的目的。
3.3加强预算管理。
医院要实行全面预算管理，以提高资金利用效率，医院预算是根据医院事业发展计划和任务而编制的年度财务收支计划，它反映了医院资金收支、业务活动和事业发展的规模和方向，是单位财务工作的基本依据，也是财务管理的重要内容。全面的预算管理，通常是以医院经营发展目标为预算目标，根据医院财务活动的实际情况和医疗市场的情况，编制的业务收支计划、投资计划等预算。实行全面预算必须遵循“量人为出、收支平衡、收支统管、统筹兼顾、积极稳妥”的原则，规范支出分类，细化预算编制，遵循预算的编制口径，提高预算编制的质量和效益，当然，实施全面预算管理也应当有配套的管理制度做为保障。因此，医院要成立预算管理组织机构，建立并逐渐完善预算管理制度。医院应建立科学的现金流量预算，根据现金的流入量来安排现金的流出量，同时应对预算执行情况建立严格的考核制度，定期对各部门预算执行情况实行考核，如果预算制定的依据发生重大变化，则应对预算进行适当的调整。
3.4提高财务风险防范意识。
在当前市场环境瞬息万变的情况下，医院的任何一项经营活动或服务都可能面临一定的财务风险，医院要增强风险意识，强化风险管理，有效防范财务经营风险，以保障医院持续健康稳定发展。这就要求医院要建立相应的财务风险预警机制，财务管理人员要及时做好医院财务分析与评价，真实全面反映医院资金运营效果和财务效益状况，及时有效地防范和化解风险，实现医院在筹资、投资及网路操作等运作过程中尽可能的回避风险的发生，保证医院正确经营方向，促进医院可持续健康发展。
3.5完善医院内部财务会计控制制度。
医院的内部财务会计控制制度是实现医院运行的安全性、流动性、效益性而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。所以针对目前医院内部财务控制薄弱的现象，加强内控、完善内部会计制度的建设势在必行。应从以下几个方面来进行有效的内部会计控制。一是在货币资金管理方面。要实行不相容职务分离制度；建立授权批准制度；严格货币资金的使用范围与支付程度。二是在实物资产管理方面。要加强资产控制程度，如建立相应岗位责任制，明确指定专人专管，并对保管人员进行定期轮岗，防止实物资产被盗、流失；严格医院实物资产的入库、领用和调拨程序，严格按照程序办理有关手续；建立完善的实物资产清查制度，要定期或不定期的对医院的固定资产进行全面或抽样清查，切实掌握资产的实际情况。三是在工程项目管理方面。要建立科学合理的决策和监督保障机制；加强员工素质的培养；加强一次性使用无菌医疗物品储存管理和监测；完善项目工程信息资料控制。四是在医院收费管理方面。要加强收费票据管理，建立票据领用及回收登记制度，控制和限制收费人员持有哦收据数量，建立和完善收费交存制度，建立收费窗口重点权限的监督管理制度。
3.6实行财务总监委派制。
医院的总会计师或财务科长是医院财务管理的核心人物，由于受利益、权力等客观因素的影响，财务管理行为往往掺杂了主观成分，会计信息的质量难以得到控制与保障。如果将总会计师与财务科长实行委派制，根据管理业绩进行干部任免和薪酬分配，不再与其所管理的医院发生人事和利益关系，将更大限度地发挥管理的能动性，使医院的财务管理更为客观、科学。财务总监可以以受派医院高层领导的身份，直接参与医院财务管理的检查、监督过程，与医院经营者共同决定医院的重大事项。财务总监入派医院后还要正确处理好财务总监与医院经营者、总会计师之间的关系。
3.7坚持成本核算，节能降耗。
只有加强成本核算，杜绝浪费，才能有效控制医院的各项成本。医院成本核算的基本原则是:确定成本核算对象，坚持“主细次简”的原则；控制成本开支范围，坚持实事求是的原则；归集费用，坚持“权责发生制”的原则；费用分配，坚持谁受益谁分配的原则；对所有者资产保全原则；会计核算稳健原则；会计核算配比原则；经营者风险原则。在开展医院成本核算需注意以下几个问题:一是客观地分析成本特性。二是调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。三是科室核算中要采取一定的倾斜政策，以保证分配的合理性。
4结论
与企业财务管理工作的地位相同，医院财务管理是现代医院管理工作的核心，它对医院在市场竞争中生存和发展具有重要意义。做好医院财务管理对提高医院经济效益，如实反映医院收支情况，建立有效的激励与约束机制，提高医院运营效率，最大限度提供优质、高效、低耗的医疗服务等具有重要的作用。当前，随着新医改政策的实施和医疗卫生体制改革的进一步深入，医院的财务管理工作应要逐步适应新医改的要求。2009年3月17日，中发[2009]6号文件颁发了《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》，明确了深化医疗卫生体制改革的指导思想、基本原则、总体目标和改革措施。新医改的实施，对医院来说既是机遇也是挑战。面对机遇和挑战，医院要积极适应新医改的政策要求，加强医院财务管理活动，贯彻落实科学发展观，努力更新观念，强化责任意识、使命意识和竞争意识，从而使医院能够健康可持续的发展。
作者：陈晓华(浙江工商大学财务与会计学院，浙江杭州310018)
