财务会计管理模式决定会计核算的组织形式，决定财会工作的质量效率科学、合理地确定农村财务会计管理模式，是开展农村财务会计工作的前提和基础。
一、农村财务会计管理模式的变革
农村财务会计管理是指村社集体经济组织对自身经济事项、财务活动的管理会计是对村社集体经济组织的资金财产、物资、债权、债务成果进行登记、核算和分析的活动农村财务管理伴随20世纪50年代建立农业生产合作社而产生，已经历了一个曲折的发展历程。“三级所有、队为基础”经营体制时期（1958年~1978年），农村财务管理的重点是如实记录农业生产合作社的经济活动和搞好年终收益分配，反映农业生产合作社的经营成果；实行家庭承包责任制后（1978年~2005年），农村财务管理的重点转移到集体提留统筹款的提取、使用和管理，以及集体统一经营的监督管理，体现国家集体、个人三者之间的利益分配关系；取消农业税费后（2005年-现在），农村财务会计管理的对象形式内容重点发生了根本性变化，农村财务管理的重点转移到财政转移支付资金和集体统一经营收入的管理，侧重监督村社集体经济组织各项资金的使用。从农村财务管理的发展历程看，农村财务管理工作的发展与农村经济改革相呼应，具有明显的时代性因此，农村财务会计的管理模式必须适应新时期新阶段农业和农村经济的发展，农村财务管理工作与农民群众切身利益息息相关，与农民群众参与农村基层民主化建设紧密相连，我们应当时刻关注和高度重视农村财务管理工作，保护广大农民群众的合法权益，维持正常的农村经济秩序；不断创新管理观念，完善监督机制，建立起适应新时期农业和农村经济发展的农村财务会计管理模式，努力提高农村财务管理水平。
二、农村财务会计管理模式的种类
在农村财务管理的发展过程中，各地进行了大胆探索，创造了多种行之有效的管理模式，推动农村财务管理工作不断迈向新的台阶。归纳起来，农村财务会计管理模式主要有村帐村管、集中办公、村帐乡管委托代理四种：
1.村帐村管。村社集体经济组织、村民委员会和村民小组按国家法律法规和有关政策规定，独立设置会计机构，配备专门会计人员，依法进行会计核算和财务管理，实行“独立核算，自主管理”。农业生产合作社时期普遍采用这种模式开展农村财务会计管理工作。
2.集中办公。在村帐村管的基础上，由农村财务管理部门定期组织村社会计人员集中办理会计业务，同时开展会计业务辅导，强化审核监督，以规范和加强农村财务管理，防止村社干部乱集资、乱开支农业税费取消前，绝大多数村社采用这种管理模式。
3.村帐乡管。村社集体经济组织不设立专门的会计机构，只设报帐员，在保持集体资金和财产所有权、使用权、得益权、审批权、监督权不变的基础上，书面委托农村财务管理部门代村社集体经济组织处理会计账务，报帐员定期将发生的经济业务报送乡镇农村财务管理部门统一记帐，分户核算，实行“管理权在乡缜所有权在村社、村社报帐、乡镇核算”。取消农业税费后，村社集体经济组织的资金主要来源于财政转移支付，大部分村社逐步采用这种管理模式，大幅度降低核算成本。
4.委托代理经村社集体经济组织委托授权后，由农村财务管理部门向村社派遣会计人员全面处理会计账务和负责财务管理工作。这种模式是目前相对完善的农村财务会计管理模式，经济发达地区的村社集体经济组织己开始采用这种模式。
上述四种管理模式也可归集为两大类：一类是村帐村管前两种管理模式（村帐村管和集中办公）都属于村帐村管第一种模式与第二种模式的唯一区别在处理会计业务的办公地点发生了变化，即由村社办公地点或农村会计人员的家里定期搬到了乡镇农村财务管理部门指定的地点处理会计业务，有利于统一和规范农村集体经济组织进行记帐核算和财务公开另一类是委托代理后两种管理模式（村帐乡管和委托代理）都是委托代理农村集体经济组织内部不再设置专门会计机构和会计人员，直接委托乡镇农村财务管理部门代管账务，或由农村财务管理部门向村社集体经济组织指派专门会计人员承担会计核算工作。
三、农村财务会计管理模式的比较
村帐村管和委托代理是适应不同历史阶段、不同经济发展水平的农村财务会计管理模式，两种管理模式各有优劣，各有利弊。
1.村帐村管的优势与弊端。村帐村管是农村财务会计最基本的管理模式，至今也没有被委托代理所取代，是因为它在农村财务管理上具有明显的优势。
(1)保持了会计工作的连续性。村社集体经济组织作为独立的会计主体己有50多年历史实行家庭承包责任制后，尽管绝大部分村社集体经济组织没有统一经营活动，集体经济实力比较薄弱，但依照法律规定它仍然是一个基本核算单位，承续着农业生产合作社以来形成的积累、资产、债权、债务等经济事务，承担着农村公益事业的建设与管理实行村帐村管，体现了村社集体经济组织的主体地位，保证了会计工作的完整统一。
(2)有效落实内部监督的最佳形式。实行村帐村管，村社集体经济组织的财务人员和民主理财小组的成员是本集体经济组织的村民，相互知根知底，了解村社集体经济组织发生的各项经济业务，知晓村社集体经济组织的经营收入、各种渠道的资金来源、各种建设项目的支出及日常经费开支等情况同时，实行村账村管，会计与出纳之间、村社干部与民主理财小组成员之间可以更直接、面对面地实施相互监督相互制约，有效地落实民主监督制度农村财务管理部门还可以根据农民群众的反映和村社集体经济组织的请求，开展农村财务审计、村社干部经济责任审计，强化外部监督力度。
(3)充分体现了村民民主自洽。村帐村管能够有效地防止国家机关和政府职能部门平调、挪用、挤占、侵吞农村集体资金和财产，避免混淆集体资金和财政资金的性质和管理方式，依法保证村社集体经济组织的独立性，推进村民民主自治建设。
从村民自治、会计主体地位和农村财务监督等方面看，村帐村管都具有明显优势但是，随着农村经济体制改革和经济社会的发展，村帐村管急需完善，主要表现在：一是农村会计核算业务普遍下降。实行家庭承包责任制特别是取消农业税费后，绝大部分的村社集体经济组织财务收支不多，会计业务量大幅度减少，每个村社再设置专门的会计机构和配备专门的会计人员，既增加村社集体经济组织的经费开支，又不便于实行会计专业化，不利于提高会计人员的工作效率二是农村会计人员积极性不高。村帐村管方式决定了每个集体经济组织都要配备财会人员，管理人员增多造成农村财务人员报酬不高，利益机制制约了财会人员的工作积极性有的地方受行政干预的影响，导致农村专业会计变动频繁，队伍不稳，素质不高，无力搞好农村财务管理工作三是会计人员难以履行监督职责农村财会人员处于村社干部的“从属地位”，不能独立进行财务管理和会计核算，难以有效地监督村社干部的管理行为，内部监督往往流于形式。
2.委托代理的优势与弊端
为了适应农村经济发展的需要，克服村帐村管的弊端，各地大胆探索和改革，创造了农村财务委托代理制度。农村财务会计委托代理具有以下几方面的优点：
(1)农村财务管理规范。实行委托代理的财会人员的业务素质和政治修养相对较高，且不是村社集体经济组织成员，具有相对的独立性因此，农村财务管理不仅能够做到核算规范，管理规范，而且执行制度严格开支都能及时到位同时，不断提高管理水平和工作效率。
(2)农村财务档案管理规范健全。委托代理制有利于建立统一档案管理和查阅制度村社会计帐簿?会计报表财务凭证和单据，都由农村财务业务管理部门统一管理，专人负责，分村设置档案柜，实行一村一柜?一柜一锁；建立会计档案查阅登记制度，任何单位和个人不得自行拆封或抽走财务帐簿和凭据。
(3)农村财务管理成本下降。目前，集体经济相对薄弱，农村财务核算内容单一，分村社设置会计机构，管理人员多，人员工资和办公经费增加。实行委托代理制，至少减少一半以上的财会人员，大幅度降低农村财务的管理成本，减轻村社集体经济组织的经济负抵。
(4)外部监督得到强化。实行委托代理制，村社集体经济组织只设报帐员，避免了村社干部既承担会计、又兼任出纳、还管理印鉴的现象，防止村社干部违规违纪行为的发生村社集体资金由委托代管的单位分村分社单独开户，受委托代管的单位、村（社）委会、委托会计、出纳分别留印鉴，相互监督力度加大，并将外部监督由事后监督转变为事前监督，能够有效地防止村社干部贪污、挪用、侵吞集体财产。
委托代理在降低管理成本，规范农村会计帐务，提高会计核算效率，强化外部监督环节上发挥了重要作甩但从实施效果和依法管理的角度看，委托代理还存在明显的弊端和不足一是集体收入难以监督。目前，村社集体经济组织的财务收入主要来自财政转移支付资金和集体经营收入实行会计委托代理制后，特别是财政所管理村社账务的乡镇，往往仅监督管理转移支付资金，而忽视了集体收入的监管，使这部分资金游离于财务制度的监督管理和会计核算之外。有的只管村级帐务，而忽略社(组）财务，使村民小组财务自由化，财务指导和监管缺位。二是内部监督流于形式实行会计委托代理，村社集体经济组织有的甚至是一个村委会只设一名报帐员，既经办收入又经办支出，内部监督被严重弱化特别是民主理财制度没有建立的村社集体经济组织，内部监督制约机制形同虚设，根本谈不上监督管理农村财务管理部门往往忙于会计业务的日常处理，而无力对会计事项的真实性进行严格的审查，给报帐员弄虚作假造成可乘之机，腐败行为、违规违纪行为仍然得不到有效遏制三是村民民主自治无从体i见实行委托代理，必须坚持村社集体经济组织财产所有权、使用权、审批权、得益权、监督权、处置权不变的原则，必须遵循村民自治的相关法律规定，必须经过村社集村经济组织的书面委托，并签订委托协议书后方可组织实施。但是，有些地方由上级政府或农村财务管理部门发文件决定，未征得村民大会或代表会议同意，未签委托书，无形剥夺了村民民主自治权利，成为事实上的侵权行为，直接损害村社集体经济组织和农民群众的合法权益。
四、农村财务会计管理模式的选择
1.科学合理地选择农村财务会计管理模式。不同的农村财务会计管理模式适应不同的经济发展水平和当地管理水平。各地应当结合实际，根据自身业务量的大小、村社干部文化程度和业务素质的高低，选择能够满足当地农村财务管理和会计核算需要的管理模式，做到科学合理，相对稳定，便于管理监督。如果村社经济业务发生频繁，资金流量大，村社干部素质高，农村财务管理部门指导有方、监管到位，就应当采用村帐村管模式若村社经济业务量小，资金流量小，乡镇农村财务管理部门有人员、有办公场所，村民又愿意委托代管，适宜采用会计委托代理。
2.建立健全财务管理规章制度。无论采用何种管理模式，农村财务管理必须建立严格的规章制度，规范农村财务管理行为。一是建立民主理财制度。每个村社集体经济组织应当建立民主理财小组，民主选举小组成员。民主理财小组应当加强民主管理，强化内部监督，为广大村民理好财、服好务，切实履行民主管理民主监督职责，共同管理农村经济事务。二是严格现金管理制度。无论村帐村管，还是村帐乡管，村社集体经济组织的各项收入都必须及时入帐，纳入账内监管，不得坐收坐支，不得隐瞒收入，不得透支现金三是建立票据管理制度。依照《四川省农村集体经济组织财务管理办法》的规定，农村财务使用的帐薄报表、内部结算票据必须由市、县农村财务管理部门统一设计、统一印制，实行领用登记归档审查制度，从源头上堵住农村财务收支漏洞；经费支出必须出据税务部门的正规发票，杜绝白条记帐，杜绝非法票据入帐四是完善开支审批制度。农村财务支出实行两审核一审批和限额审批制度，即每笔支出都由村社集体经济组织负责人一支笔审批，经民主理财小组和农村财务管理部门审核后方能入帐，并限定村社干部的审批权限和额度村社集体经济组织的重大开支项目，必须经村民大会民主讨论同意，并经乡镇人民政府审查批准后，才能准予报销和入帐核算五是建立财务公开制度财务公开是主动接受广大农民群众监督和调动农民群众参与农村财务管理积极性的有效形式农村财务管理部门应当统一规定农村财务公开的内容、程序、形式以及公开地点，促进农村财务公开制度化规范化程序化村社集体经济组织要按农村财务管理部门的规定和要求，及时公开财务，完整公开财务，真实公开财务，确保权力在阳光下运行。
3.严格执行财经法规和纪律，实行双向监督机制。无论采取何种管理模式，农村财务管理必须严格贯彻执行国家法律法规。农村财务管理要建立以财务公开为重心的民主监督和以农村财务管理部门业务检查为重心的审计监督相结合的双向监督机制，实现行政管理与群众自治有效衔接和良好互动。村社集体经济组织要实行“财务公开，民主理财”，强化内部民主监督，防止村社干部发生违规违纪行为各级农村财务管理部门要加强农村财务审计和村社干部经济责任审计，强化外部监督，严肃查处违反法律法规和政策规定的行为。
4.加强农村财会人员队伍建设。无论采用哪一种管理模式，都必须要有高素质的专业会计人员，才能保证农村财务管理规范、财经法规执行有力、民主监督执行到位农村财会人员是村社集体经济组织的“内当家”，一定要有全局观念和法制观念，要有较高的政治觉悟、专业知识和专业技能^多年来，农村财会人员队伍不稳一直困扰着农村财务管理工作，要改变这种现状，就必须建立一支高素质的会计队伍首先健全财会人员任免制度二是建立财会人员人事管理制度。三是建立农村财会人员档案管理四是强化财会人员培训教育。将农村财务会计人员列入农民职业技术培训计划，设立专项培训资金，加大农村财会人员的政治素质和业务技能培训教育力度。在乡镇机构改革中按照“人随职能走”的原则，乡镇人民政府应当设立具体的机构和专职岗位，保持农村财务管理人员的稳定；切实加强农村财务管理的指导与监督，保护好村社集体经济组织的合法权益和广大农民群众的切身利益，维护农村社会的和谐稳定。
作者：杜宁（会计师，四川大学第二医院规划财务部 四川成都 610041）
