一、引言
按照《中华人民共和国个人所得税法》规定，医院作为本单位职工个人所得税的法定代扣代缴义务人，必须按时足额扣缴职工个人所得税。随着我国税法体系的逐步完善，国家及地方财政、审计、税务等部门对公立医院个税款项缴纳情况的审查亦愈加严格，对漏扣、少扣个人所得税等违法行为的处罚也将更加严厉；同时，我国的个人信用制度正在逐步建立和完善，医院是否按时足额地缴纳了个人所得税，将直接影响到职工的个人信用程度。
在我国经济高速发展的前提下，国民收入有了很大增长，同时随着国家全民医保政策强力推行，使以往因经济原因不愿到医院治疗或保守治疗的患者，开始涌入各级公立医院。就医人数的增长带来医院收入的增长，医务人员的待遇也有了明显提高，个人所承担的税负也有所攀升。那么，财政供给上实行差额预算补助管理的公立医院，理所当然地被地方税务机关列为征收个人所得税的重点单位。
因此，设计一套科学合理的个人所得税代扣代缴管理方案，对有效加强国家税源管理、防范医院财务法律风险及提高职工信用度尤为重要。
二、医院职工收入结构的历史变化
对个税扣缴管理的影响20世纪90年代初，工资收入是医院职工的唯一收入来源，个税作为工资扣除项目出现在工资表中，财务人员按照税法规定计算出个税，填写在工资表中。90年代中后期至2006年的这段时间里，随着改革开放的不断深化，医院职工收入来源中增加了奖金，奖金独立于工资之外，由专设部门负责核算。奖金作为职工收入的补充，远低于工资水平，金额较少，加之单位纳税意识不强，重视不够，职工奖金基本上不参与个人收入的扣税。2006年以后，随着公立医院规模的不断扩大，医院工作人员数量激增，同时医务人员收入呈现多元化，由原来单一的工资收入，变为以工资、奖金收入为主，代教费、夜班费、劳务费等收入并存。除工资以外的其他收入来源，存在发放形式灵活多样的特点，这就为个税的代扣代缴工作带来了极大困难。在如此复杂的情况下，传统手工计算，或是利用工资管理系统来实现个税的代扣代缴，几乎是无法完成的。
近年来，地方税务机关对于纳税义务人个人所得税代扣代缴的管理，还停留在若干年前的水平，尤其是对变化日新月异的医院单位，在征收管理手段上更是一片空白。因此，各级公立医院就出现了各式各样合法的与不合法的、公平的与不公平的、复杂繁琐的与科学合理的扣缴方式。
三、现阶段医院个税管理状况和存在问题
工资收入具有稳定性的特点，因而往往能够按税法规定完成纳税，但是个人的其他收入因其自身的不确定性，往往不能规范纳税，仅仅是有限地、变动地应付性扣缴。目前，公立医院个税代扣代缴的方法主要有以下几类情况。
（一）采用手工计算个税这种情况存在于规模小、人员少、业务简单、收入来源单一的公立医院。对有零星其他收入需求的个别员工，也同样采用这种方式。该方式的弊端在于人员增加、收入项目的增加，都会造成工作量显着增加，效率明显下降。
（二）利用工资管理系统计算个税把若干项个人收入汇入一个或若干个工资项，根据各科室报送的个人收入分配情况表，逐个录入工资系统，通过工资系统计算税金。在该模式下，职工收入的发放形式存在两种情况：1.与工资同步发放。个人数据全部汇总扣税后，一并发放给个人，适用于规模不大、工作量相对较小的单位。与手工计算个税的情况类似，但工作量已明显大于前者。
2.与工资非同步发放。职工非工资收入按税前金额发放。同时，税前发放金额再录入下一期的工资表或工资系统中，用于计算税金，计算的税金下一期发放工资时在应发工资中扣除。采用该模式的医院，因规模较大，人员众多，完成扣税的周期较长，往往接近一个月，为了及时兑现职工薪酬，只能先发后扣。该模式下存在的问题是，因职工结构多样，不同类型职工工资水平差距较大，导致应扣的税金大于应发的工资金额，造成无法足额纳税。
（三）借助Excel电子表格进行个税扣缴使用该模式的医院，规模较大，职工人数多，个人收入形式多样，工作负荷重，个税扣缴工作通过工资管理系统已无法实现，需要通过Excel分拆为几个部分，由若干个财务人员协同完成。具体来说，在Excel工资表格的基础上，增加一项或若干项收入来源列表，再把个人的非工资性收入数据一项项输入表格，最后通过设置好的税金计算公式，得出个人应扣税总额，再减去工资中已经扣缴的税金，余额部分作为非工资收入应扣缴的税金。该模式下手工工作量较大，周期长，容易发生错误。
（四）按人数均摊个人所得，虚列个税扣缴明细记录，税金由单位承担该情况出现在规模庞大且管理模式粗放的公立医院中。该类单位不愿在职工个税的扣缴上花费较大的财力和占用较多的人力，所以用员工收入总数按人头平均分摊，用人均收入计算出税金，以达到应付税务机关的目的，同时税金由单位承担。该方式用职工的实得收入作为税前收入计算税金，混淆了税前收入和税后收入概念，更严重的是，其伪造个税扣缴明细申报表的欺骗行为，显然违反税法规定。
四、大型公立医院个税扣缴管理工作难点
现阶段，公立医院个税代扣代缴管理手段缺乏，效率低下，违规违法现象时有发生，其现状不容乐观。要准确、公平地做好个税代扣代缴工作，提高个税扣缴工作效率，需要解决以下难题。
（一）数据采集、对应、审核难度大对大型医疗单位而言，个人收入数据申报情况复杂多样，填报规则需要制定，模板标准需要统一，如何保证填报数据的真实性，如何让填报者遵守规则等，都给数据的采集带来了很大困难。
在几千人的大型公立医院，人员基数大，收入项目繁多，因不同部门考核的原因，同一职工同一类型所得会有多次收入记录，再加上其他类型收入所得，造成上报数据在审核和对应环节极其困难。
（二）职工难以理解和接受对于多次、多类型所得收入，个税计算复杂，税后所得在不同时点发放，造成职工对个人收入信息掌握不全面，认为重复扣税。为了让职工了解清楚，财务人员要做大量的解释工作。
（三）信息发布困难科室和职工各项税前税后收入变动信息、人员变动信息、奖惩信息、综合目标考核信息等没有发布平台，造成相关科室和职工查询困难。
（四）开创难目前，地方税务主管部门对单位个税代扣代缴工作缺乏统一的管理模式，因此对公立医院而言，职工个税代扣缴工作没有标准的、可借鉴的成功模式可遵循，致使个税扣缴工作开创困难。
五、医院个税扣缴管理对策
随着计算机技术的发展和因特网时代的到来，开发一个以计算机和网络为手段加强个人所得税征管的信息管理系统是必由之路。C/S即客户端和服务器结构，通过它可以充分利用两端硬件环境的优势，将任务合理分配到客户（Client）端和服务器（Server）端来实现，降低了系统的通讯开销。通过建立一个网络系统和设定严格的用户级别管理，来约束工作人员的工作行为和控制各部门分工协作，使代扣缴工作的执行能够在法律法规和内部控制制度的制约下完成。结合省内大型医院个人所得税代扣缴现状的调查分析和自身实际工作情况，本着“边开发、边应用、边总结、边完善”的思路，提出了“局域网环境下基于C/S架构的医院个人所得税代扣代缴管理信息系统”解决方案，并针对以上难点，实现逐一解决。
（一）控制环节及流程设计系统秉承分工合作的管理理念。通过系统管理员分配给各部门的工作账号和对应的管理职能，各岗位工作人员使用各自账号通过其终端登录系统，使用其权限范围内的功能，使原本繁多的数据来源分散到各个职能部门，通过计算机网络，把各部门的工作内容传输给相关的数据使用部门，从而完成数据的采集工作。
（二）主要功能模块设计根据系统的研发需求及方便下文的分析说明，把系统简略地划分为系统管理及登录、收入数据采集、税金计算及查询、数据维护和数据统计分析五个模块。
1.系统管理及登录模块
该模块通过系统管理员为被授权人开放相应的管理和操作权限。被授权的财务人员在首次启用系统时，要完成套账设定和确认套账启用时间。系统启用后，系统管理员或被授权会计为各部门指定的人员开放相应操作权限。
2.收入数据采集模块
该模块主要是完成对单位各类职工获得的各种收入数据的采集。（1）工资数据：将所属期间的编制内职工和非在编职工的工资数据，通过导入功能，采集到系统数据库。（2）非工资数据采集：非工资性收入包括工资数据、部门奖金数据、个人奖金数据、单项考核奖励部门数据、单项考核奖励个人数据、其他个人零星收入。所属期间的非工资性收入采集首先由会计将收入数以部门为单位录入系统，确认无误后向各部门公开发布，各部门对发布的数据进行核实并计算个人收入数，个人收入数由部门指定的人员在系统中录入、修改，审核确认后，通过系统报送功能上传至数据库。
3.税金计算及查询模块
该模块针对指定期间上传的个人收入数据，按照设定的公式，计算出应扣税总额和各次收入应承担税金数，并实现分别按部门和个人查询的需求。具体实现功能包括：（1）针对当月单人多项收入，进行收入合并计算。（2）针对当月单人不同时间取得的收入，实现按各次收入，补扣税差的功能。（3）针对补发过往期间的个人收入，实现收入期间匹配条件下补扣税差的功能。（4）用户登录后，可选择查询期间和管辖的部门，在权限范围内进行个人或部门的收入和扣税信息查询。
4.数据维护模块
该模块主要实现系统正常运行所需要的维护。（1）部门管理：按成本核算部门维护的单元，实现全部单元的增、删、修改操作。（2）职工管理：实现全部职工的浏览、各单元职工浏览和职工的增、删、修改操作。（3）扣税公式定义：对个人所得税的计税要素和计税公式的编辑。（4）起征点：个税起征点的录入和修改。（5）密码设置：用户登录密码的修改。（6）期间选择：设定个税查询和计算的期间。（7）日志管理：记录所有用户访问内容的日志和操作员登录信息的日志。（8）数据备份：对个税数据库内容的备份和恢复。
5.数据统计分析模块
该模块实现个税相关数据统计分析功能。（1）收入构成分析：对选定的任意期间、任意部门，以表格和图例的形式实现个人和部门各类收入的构成。（2）收入趋势分析：以上述形式实现各类收入在一段时间内的变化情况。（3）收入与税金的构成分析：通过表格和图例的形式，反映收入与税金在指定时间范围内的构成比例情况。
（三）需进一步完善的地方由于任何一款信息管理系统都需要有一个不断完善和升级的过程，因此个税扣缴管理方案在今后的运行中还需不断完善。需要努力的方向有以下两点：
1.系统的安全问题。由于是在局域网内部使用，所以并没有过多考虑安全问题，主要是通过应用服务器和简单的权限来对安全进行管理。由于系统中权限管理信息和密码信息使用的是明文，因此系统存在一定的安全隐患。
2.系统的优化问题。不断完善基于C/S架构的各项功能，在用户界面的友好程度上给予更多的关注。对程序进行优化，提高系统功能的执行效率。
六、结语
通过运用网络化、系统化、科学化的管理手段，设计和实施一套科学合理的个人所得税代扣代缴管理方案，能够解决公立医院个税代扣代缴源头数据采集难的问题；理顺在医院职工收入多元化条件下的个税代扣代缴工作流程；有效提高工作效率和准确率；彻底改变医院个税代扣代缴工作管理手段匮乏、技术水平落后的现状。
作者：刘法金，张谦，徐庆峰
