随着经济业务的复杂化,要求传统的会计理论在新的形式下进行相应的协调,根据传统会计理论与复杂经济业务结合的形式不同可以把高级财务会计的研究范围划分为如下几个层次.会计基本假设受到挑战的业务传统的会计基本假设是将变化不定的社会经济环境设为不变,并据...
随着经济业务的复杂化,要求传统的会计理论在新的形式下进行相应的协调,根据传统会计理论与复杂经济业务结合的形式不同可以把高级财务会计的研究范围划分为如下几个层次.会计基本假设受到挑战的业务传统的会计基本假设是将变化不定的社会经济环境设为不变,并据此选定会计处理方法,确定会计要素的确认、计量、报告等有关业务内容,但在现行经济环境条件下,出现了与基本假设相矛盾的多种情况.
对会计原则强化和延伸的业务.传统的财务会计原则对复杂经济业务的会计处理中仍起作用,但在应用中得到了进一步强化和延伸.会计要素确认原则的强化和延伸.通过融物最终达到融资目的租赁业务是现代企业的一项重要的经济活动.以资本租赁为例,尽管在财产所有权上的风险和报酬的大部分均属承租人负担,但其所有权仍归出租人所有,所以客观上在整个租赁期内形成所有权与经营权分离;租金总额由设备买价,租期内价款的利息和租赁费三部分组成,因此租金总额必定高于设备买价;在租约到期时,一般会涉及到余值问题(余值是否担保).上述诸问题的会计处理都需要对传统意义上的资产取得的确认,计价,价值补偿等方面的理论进一步强化和延伸.所得税会计问题的产生,拓展了配比原则的含义,使其不仅局限于收入与费用的配比,还包括利润与费用的配比.鉴于以国家利益为中心这一大原则,所得税在会计核算在借鉴使传统财务会计理论的基础上更富于弹性,表现在:第一,收入、费用确认的口径、时间上体现政府意图;第二,在收入确认方面,权责发生制的税务会计由于在一定程度上被现金流动原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的方法;第三,在费用扣除问题上,税务会计尽可能避免财务会计上采用的审慎原则,即倾向较早报告收入或较迟报告费用.
仅在某类企业中存在的特殊业务相对于传统的现货交易而言,为了解决现货交易中因供需变化而产生的生产和使用,价格波动等矛盾,出现了与现货交易相对应的远期交易,在远期交易方式下,交易双方在交易合同中订明交易商品的数量,品种规格,价格,付款方式,交货时间等,在合同规定的时间内履行交付商品或支付货款的义务即所谓期货业务.与常规的现货交易相比,其会计处理也相对特殊,包括:投资、交纳期货保证金、平仓了结合约.实物交割,以及在会计报表上列示等内容.有些企业常在外地设立分店以图营业的发展,谋取更多的利润.作为所有者权益统一而组织形式特殊的总分店经营方式,企业除了进行本身的对外业务核算外,本店和分店之间的往来核算也占比较大的比重.总店向分店发交商品的计价,联合会计报表的编制等方面都与传统的会计核算原则存在较大差异.总店在奖金和商品购销上对分店的控制程度不同,分店的制度也各不相同,分为集中制和分散制两种,在发交分店商品的计价上和传统的计价方法有在较大差异,总店与分店之间分店与分店之间的往来核算也占比较大比重,从而形成了总分店会计.
特殊经营方式紧密相关的业务通常意义上现代企业组织形式是属于公司的形式,但是还有两种广泛采用的企业组织形式,独资与合伙,它们与公司组织形式的主要差别是负有无限责任.基于此,独资企业和合伙企业的所有者权益并不仅仅反映其原始投资和追加投资数额,同时还应反映业主企业现金和资产的情况,业主本人受惠而支用企业的资金,收回企业的应收帐款而业主自己留用了所收的资金;独资企业不作为一个独立存在的纳税人,而是独资企业的业主将其所有来自企业和其他一切来源的应课税所得或损失填到在其个人的纳税申报表中.合伙企业的合伙关系是根据契约而产生的,尽管从会计的观点出发把合伙企业当作一个独立营业个体来处理,但在法律上并不具备法人资格;按照有关的法律规章的规定,在合伙活动范围内所发生的事情,每个合伙人都是其余各个合伙人的代理人在权益转让,收益分配上均区别于公司形式,合伙企业同样是非纳税主体而将每一合伙人应享的收益份额纳入其本人的纳税申报中,从而导致其会计核算的特殊性.
政府与非营利组织会计政府的基本目标是向社会公众提供服务,而不以营利为目的,这一特点决定了政府会计有别于其他一般性的营利企业会计.由于政府机构的性质与目标决定了政府财务报告的目标应在表彰个体的服务业绩之上,政府机构的资金流动则受到法令的规定与限制,它必须按特定的来源取得收入,并按特定的目的支用经费,因此,政府机构就应以特定来源与特定用途的基金作为会计个体,政府机构不以营利为目的,因此基金会计也不能以按期确定收益为目标,而应以依照预算执行为前提,因此就应将遵循权责发生制作为次要的目的.如果资金未被支用,一般意味着政府没有提供应该提供的服务,因此,政府会计的目的并不在于如何列示收入和支出的差额,而应反映所取得的收入是否在规定期间内按特定目的被支用.正因为如此,倘若有关法律规定普通基金与专项收入基金中的某项预算按收付实现制编列,则基金会计要与预算置于同一基础,即应采用收付实现制处理相关事项(政府会计处理的即不是严格意义上的权责发生制,也不是严格意义上的现金收付制,而是修正的权责发生制).
综上所述,高级财务会计的理论基础并没有突破传统的财务会计理论,但为了适应会计环境的变化,在研究范围上侧重于对传统理论存在扩展和延伸的业务,解决传统财务会计理论未能涵盖的会计难题.
