由于国家和社会对高等教育事业的重视和投入，近十几年来，我国的高等教育取得了迅猛发展。随之而来的是，高等学校运行管理环境和方式的变革。高校的财务环境就是其中最为重要的一个环节。因为长期以来，高等学校都被视为公益性组织，忽视了对学校运行管理的投入，导致在高等学校飞速发展中，其财务会计制度却呈现明显的不协调。然而,相对滞后的财务会计制度难以满足高校曰新月异的发展需要,必须适时加以改革。
—、高等学校财务会计制度改革的环境
(一)管理的自主化和市场化
在实现独立自主办学之后，高校就进入了市场经济的大潮之中，显然也必须适应市场经济的生存法则，优胜劣汰。只有参与竞争，高校才能取得生存与发展。因此，高等学校的资源配置和运行管理，无不需要引入市场机制,无不需要强化经济效益的影响。无论是学校的专业设置，还是招生计划，无论是管理体制，还是资金分配，高等学校都拥有了越来越多的自主权。与此同时,更多的自主权也意味着更多的风险与责任。高校必须通过科学有效的财务管理体系，充分反映本校各个部门和环节的价值信息，以此为基础才能进行科学的管理和有效的决策。为此，高校的财务会计核算必然会因此更加关注成本核算和成本效益，在社会效益和经济效益之间求得平衡。
(二)投资和收益的多元化
传统的高校办学，主要经费来源是政府的财政支持，如今高等教育大众化的进程不断推进，财政拨款的占比大幅下降，多元化的投资主体开始进入高等教学领域。例如高等学校会通过向银行进行短期和长期的贷款，或者开展校企合作办学模式，提前开始改善办学条件，无不是现今高等学校多元化资金来源的重要部分。这些贷款财务信息的处理就远远超出了传统高校财务会计制度的业务范畴，具有了更加多样和复杂的内涵，自然也就对现行的高校财务会计制度提出了更多的要求。与投资的多元化相对应，高等学校的收益也呈现多样化的特点。无论是高校的后勤管理集团，还是校办公司，又或者是为企业提供研究支持，高等学校都能在学费之外收货更多样、更多量的经济收益，而这也给其自身既有的财务会计活动带来了新的考验。毕竟这样多元的经济活动，如何保障曰常核算的进行，如何确保资金分配的合理，如何落实具体业务的处理,财务会计信息都起着支撑作用,
二、当前高等学校财务会计制度存在的主要问题
(―)会计信息的全面性不足
由于长期以来，我国高等学校的资金主要来源是政府的财政拨款，髙校财政报告的内容只需要满足政府财政预算的需求即可,因此十分简单而且不用公开。但随着高等教育大众化的不断推进，单一的财政拨款向多元化的资金来源转变，高校的经济与越来越多的社会部门产生密切关联,其财务会计活动也变得复杂多样。与企业相比，高等学校的财务会计倌息并不全面，无袪满足其面向社会自主办学的要求，对高校的自我发展其实是一种束缚。例如对于学校的应收款项,包括学生所欠的学费和其他方面的债务，髙等学校的财务舍计制度中并没有对其权益增减加以确认,这无疑就让高校丧失了收费权，进而造成其资产的虚减。此外，如果拖欠的学费实行了减免,或者“其他应收款”不提坏账，则又会逍成高校资产的虚增a
(二)资产核算不准确
对于高校的固定资产而言，现行的高校财务制度规定以提取“换购基金”的方式来处理固定资产的维修和吏新问题。但是，修购基金只是固定资产本身的价值原值入账，并未涉及固定资产的价值转移部分，因此，以修购基金进行解决，难免会造成会计信息所呈现的固雉资产价值与其实际价值不相符的问题;出现会计信息的失真。这样不够准确的会计信息用于高校的规划和管理，无法呈现高校资产的真实状况，便无法进行有针对性地更新和配置。此外，无形资产的特殊性也造成其在核算上的难度。无形资产的价值不是一成不变,而是会随着社会环境和形式的发展产生波动，如果高校的财务会计信息在呈现无形资产上一直保持不变,就显然不合实际。
(三)成本核算的缺失
在计划经济体制下，髙校没有自主管理权，而是完全由政府通关，经费也完全由国家拨款，无需考虑经营问题。但是现今高等学校巳经被卷入了市场经济的大潮之中，高校要取得生存和发展就得自负撖亏，因此，高校必须重视成本核算，追求经济效益。在此背景和要求下，高等学校的财务会计必须引入新办法，考虑学校培养和管理成本，用最低的成本培养处最能满足社会需要的高质量人才。当前我国高等学校却并未能将这一点落到实处，在衡量和评估一个人才的培养成本上重视程度偏低。缺少成本核算的财务会计制度，难以为高校赢得最大化的收益，也难以为高校在激烈的市场竞争中抢得先机,对高校的长远发展不利。
三、髙等学校财务会计制度改革的对策
(一)完善会计信息体系建设
为了保证高校的财务会计信息能够全面反映高校运行和管理诸多方面的问题，有必要加大高校的财务会计信息体系的建设力度，完善其会计报表体系。《高等学校会计制度》（试行）中明确将高等学校的会计报表分为资产负债、收入支出明细表、支出明细表及收支情况说明书三大类。如此概括的报表分类，无法反映复杂的高校经营活动，无法满足高校众多部门的信息需要。为此，高等学校就必须在完善这三张报表的基础上，适当增加更加细化的报表，建设更加系统完善的报表体系，例如现金流量表。当前，高校的会计制度之下，简单的收入和支出报表无法呈现其现金的真实情况，无法反映现金流向，难以满足教育管理者、学生和家长以及社会大众等各种群体的信息需求，因此,编制现金流量表势在必行。
(二)加入固定资产折旧核算和无形资产的摊销
正如前文所述，固定资产虽然名为固定，但其价值并不能一以概之、一成不变，为此，高等学校的财务会计制度在改革中就有必要取消既有的修购基金的做法，借鉴企业的做法，将固定资产进行折旧核算。高校可以建立一套完整的折旧河段办法，根据固定资产的使用年限和损坏程度进行准确的评估和核算。至于无形资产，则应该根据收益产生的年限，进行评均化的摊销。只有在固定资产和无形资产两大方面都进行调整，我国高校的财务会计制度才更能满足高校的实际需要，更能符合市场的需要。
(三）明确人才成本核算
高校的经营成本最主要体现在培养人才的投入上，人才成本低而人才质量髙，高校便实现了经营活动的最约束和规范。在固定资产方面，事业单位会计准则中明确了具体的资产使用年限以及价值标准问题，如事业单位一般设备的单位价值在500元以上，特殊的专用设备单位价值应该在800元以上。在固定资产的折旧方面，事业单位会计准则中明确指出事业单位中的固定资产不能够按照固定资产的原值以及使用年限进行折旧，而是应该按照一定的比例来提取修购基金，并将固定资产的减损和报废纳入到支出科目中。在收支核算方面，会计准则当中要求事业单位的各项支出应该按照规定提供项目核算和列报。
通过对事业单位会计准则的分析，能够看出原事业单位会计准则虽然基本上能够满足于事业单位的实际优化。但人才成本的核算十分复杂,涉及范围广，需要高等学校在实际的核算中，不断探索和改进。总体而言，人才成本既包括教职工的工资投入、水电费的补偿、固定资产的折旧成本等于教学和科研活动直接相关的投入，也包括各种间接产生的费用。只有对人才成本进行准确核算，才能真呈现高校的办学效益。如此一来，不仅高校能够对自己的教学和管理活动做到心中有数，社会也能够从其会计信息中对高校进行有效监督。
四、结语
我国的高等学校自建国以来，一直被视为事业单位，其财务会计制度也深受影响，因而在高校被卷入市场经济浪潮之后,其财务会计制度在相当长的时间内都表现出了不适应。即便当前高等学校的管理实现了自主化，高校的资金来源和收益也越来越多元化，但是其财务会计制度似乎并未能及时跟进大环境的变化，依旧存在会计信息不够全面、资产核算不够准确和人才成本核算的缺失等主要问题。本文中根据上述核心问题,有针对性地提出了一些可行办法，但具体的操作和落实还有待各个高校自己在实践中去摸索。
张海英(吉林农业大学吉林·长春130118)
