就财务会计理论的重构来说，一直是人们关注和热议的重点话题。从会计理论过去的重大变革中，我们可以看出，几乎所有的变革都是顺应社会经济发展潮流，以及经济建设的发展需要而发生的。比如就物价变动的会计理论的产生来说，就是通货膨胀现象作用的结果；国际会计的产生，是在全球经济化经济发展的背景下，受国际贸易活动扩大及国际之间会计发展影响产生的。结合现阶段的时代发展背景来说，社会经济的发展及各个产业规模的不断扩大，使得环境问题成为经济发展过程中面临的主要问题，将环境问题融人到财务会计理论的重构中去，从分担环境责任的角度出发进行有效的会计理论重构，不仅是时代发展的客观要求，同时也是响应绿色发展号召的重要措施。
一、环境条件下财务会计核算难点分析
对环境问题下财务会计理论重构的有效措施进行具体讨论之前，首先我们需要了解的是环境问题在财务会计核算过程中的主要难点，因为只有了解难点及问题的基础上，才有可能在采取措施的过程中做到对症下药。结合环境问题表象性、稀缺性、准公共性等多样性，以及多元性的具体特点，就环境问题下财务会计理论的构建而言，必然面临以下几个方面的难点。
1. 报表具体项目的缺失
环境问题中的绝大多数项目都属于表外项，在资产负债表、损益表等报表中都未设专门的列项，因此使得报表的使用者或者填制者无法对具体的环境问题进行准确的了解或者反映，相对应的，到企业会计核算工作开展的过程中，这些表外项目自动被搁置，忽略不计。
2. 环境价值的估值问题
除了报表列项没有涉及到相关环境资源项目之外，就环境会计理论的构建来说，还面临着一个主要的难题，那就是环境价值的估值问题。环境资源大多数都具有明显的稀缺性，比如珍贵的森林资源、土地资源等，但是就人们日常生活中接触到的如水、阳光、空气等资源是否也具有稀缺性呢？由于人类的生命有限，在与人类生命长度相当或者大于人类生命长度的范围里，许多我们现在看来可以无限循环使用的可再生资源，从本质上来说其实也是不可再生资源。这些资源，从表面来看虽然数量居多，但是质量也是关系到其资源价值的重要因素。比如就空气资源来说，我们在呼吸的过程中不仅会消耗资源的数量，同时对它的质量还有一定要求和标准，如果不能达到这一标准，我们将有可能花费更大的代价，如空气净化装置等设备去满足呼吸需求，在这一过程中，我们究竟应该如何对环境资源的价值进行准确的估值计算，也是环境会计理论体系构建过程中需要面临的难题。
3.对人员素质要求较高
财务会计理论体系重建过程中环境价值的介入，对于相关技术操作的要求会更高。环境问题的复杂性及技术性客观要求着相关会计工作人员的专业技能素质的提高，传统会计工作人员必然会面临新一轮的挑战和淘汰，会计专业所有学科知识建设需要重组，这一要求无疑加大了会计核算工作的开展难度。
二、环境问题基础上财务会计理论重构的基本方法
1. 新会计分支的有效建立
国家会计相关部门应着力建立新的会计分支——环境会计，开设专项培养科目及专业，培养专门性的环境会计人才;技术性审核团队的建设，就环境会计而言，属于技术性较强的会计种类，因此，需要技术及科技力量的大力支持；专门性研究队伍的成立。就环境会计分支的建立而言，离不开相应理论知识体系的支撑。
2. 计价问题
就传统会计方法来说，其会计基础主要包括收付实现制、实收实付制两种现金基础制度，以及权责发生制、应收应付制两种应计基础。收付实现制是通过款项的收付实际实现作为记账基础，权责发生制则是通过交易双方权利义务的关系，以过去的交易事项为记账基础，就这两种记账方式来说，都是可以对未来损益进行有效预估，将具体项目交易的发生情况作为记账项目进行的。如果将环境问题纳人到具体会计核算中，未来交易则充满了不确定性，随环境问题而来的财务变动是不可'避免的。因此，不仅记账工作难以进行，监管工作更是存在技术难度。就环境会计理论体系的建立而言，不仅要对传统会计方法进行有效运用，更要提高相应监管措施的技术含量，采取专项监管的方法，通过某种证明措施来获得相应环境资源的价值，并通过相应的方法来计算其损益。
3.财务报表
财务报表主要有两个用途，一是对外反映企业经营状况的记录，二是对内进行有效管理的主要财务依据，综合两种用途的本质来说，实际上就是提供决策的依据。就现阶段财务报表的应用现状来说，巳经存在一系列弊端，如果建立在环境问题的基础上进行理论重构，必然面临更多的问题。因此，建议可以从以下几个方面采取有效措施：首先，对于现有财务报表的结构进行改善，细化项目，提高财务报表的精确程度；增加报表数量，针对一些专项工程或项目，应具有专门性的报表;结合项目的技术环境，弥补会计的信息局限，提高整体财务水平;对于不能用具体价值衡量的资产或者损益，通过技术性措施给定参数值;社会责任及环保义务的承担不记人负债项，直接转化为实际的费用等。
总之，就财务会计理论的重构而言，并不是短时间就能完成的工作。在重构的过程中，需要充分发挥政府的组织领导作用，积极落实相关部门组织，加强引导，争取为我国财务会计工作的顺利转型做出应有的贡献和准备。
张永崦 朱明喜(中国石化中原油田普光分公司，四川达州635002)
