一、引言
为了适应市场化发展和医院改革的需要，提升医疗机构的经营管理水平，新的医院财务会计制度在2012年1月1日正式在全国范围内施行。新的医院财务会计制度的发布与实施，充分彰显了相关部门加强医院财务管理工作、提升财务管理水平的决心，而这一切又离不开有效的财务分析工作。医院的财务分析是指以医院日常经营过程中所取得的各种财务数据和非财务数据为基础,对医院在一定时间范围内和某一时点的财务状况、经营成果和现金流量等进行一个综合的评价。在新的医院会计制度里，一共给出了涉及6个方面的19项财务指标，涵盖了预算管理、资本运营、成本管理等诸多方面。但是从经营管理的实际需要出发，新的医院财务会计制度依然存在着一定的缺陷。为了更好地做好医院的财务分析工作,笔者认为,需要在新的医院财务会计制度的基础上,对医院的财务分析指标体系做一个更为深人的研究。
二、当前医院财务分析工作存在的缺陷
(一）缺乏现金流量指标
为了增强医院在未来竞争市场中的竞争能力和抗风险能力，医院必须充分借鉴现代企业的财务管理经验。现金流量管理是现代企业财务管理的核心内容之一，加强对医院现金流量的管控应当是医院财务管理工作中的重要方面。但是实际上，虽然在新的医院财务会计制度下，增加了现金流量表的披露要求，但是对现金流量情况的评价工作并未获得应有的重视，缺乏相应的评价指标，这很容易使医院忽视自身的资金情况，盲目扩张，给医院造成较大的资金压力。
(二)对补财务信息不够重视由于会计本身存在的局限性，很多可能会对医院的财务情况产生影响的重要信息并不能够用会计语言加以记录和计量,并在财务报表上反映出来。我们通常将之称为非财务信息,例如,影响偿债能力的各种表外因素。在进行财务分析时，为了更加准确地评价医院的财务情况，我们通常会对这些信息给予应有的重视和考虑。但是，大部分医院在进行财务分析时,往往仅仅以财务报表为基础，忽视了对这些非财务信息的利用和分析，使得财务分析的结果不仅反映问题不全面，而且缺乏预见性,不能充分地满足为医院未来的经营决策提供支持和服务的现实需要。
三、医院财务分析指标体系的构建
(一)现金流量指标
如前文所述，为了适应医院改革的发展需要，必须加强对资金的管控，做好现金流量分析工作。医院现金流量分析工作的关键在于选择恰当的分析指标和科学的分析方法,然后在此基础上,对医院的现金状况进行合理、准确地分析和评价，发现存在的问题和隐患,找出问题形成的原因，根据实际情况提出解决方案，以为医院的经营和发展服务。结合医院财务工作的特点，笔者认为,在对医院现金流量情况进行分析时，应主要从以下几个指标进行分析：
1.医疗业务收入现金率。它的内涵是医院经营活动现金净流量与药品收人和医疗收人之和的比率,反映了医院收人的变现质量，该比值越大,表明医院收人的质量越高,经营活动现金流量情况越好，医院的资金状况越安全。
2. 现金满足投资比率。它代表的是经营活动现金流量净额与资本支出和存货增加额之和的比率。它反映着医院在面对外部环境变化而增加投资或者购买低值易耗品、药品等存货的现金支付能力。该指标值越大，反映医院应对环境变化的能力越强,该指标值较小时,说明医院在未来可能需要进行外部融资来满足医院业务发展的需要。
3. 现金流量结构分析。医院的现金流量按照来源和去向的不同,可以分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。三种类型的现金流量的不同占比情况反映着医院不同的现金状况，一般来说,当经营活动现金流量较大时,医院的财务状况较好、风险较低。此外，某一具体类型的现金流量也反映着医院在某一方面的财务情况。例如，当经营活动现金流量支出较多时,说明医院经营正常；当经营活动现金流人相较于现金流出差额较大时,可能预示着医院现金持有量较大，资金使用效率较为低下。对现金流量结构进行分析，合理地安排医院的经营活动、投资活动和筹资活动,正确分配资金，才能确保医院在有效控制财务风险的同时，运用最少的资金来满足医院日常经营和进一步发展壮大的需要。
(二)偿债能力指标
合理控制医院财务风险,预防资金链断裂风险，避免出现无法偿还到期债务的破产风险是保证医院的经营活动正常进行的前提条件。在医院的日常财务管理,必须加强对医院各项债务的监控和对医院偿债能力的把控,定期对医院的长短期偿债能力进行分析和评价,消除医院的财务隐患。笔者认为，在衡量医院偿债能力方面，应重点从以下几个指标人手。
1. 流动比率和速动比率。该两项指标代表的含义分别是医院流动资产和速动资产与医院流动负债的比率;它们反映的是医院流动资产和速动资产对医院短期债务的偿付能力。这两项指标的值越大，表面医院的短期偿债能力越强。其中，因为速动比率在计算时扣除了应收款项等变现能力较差的流动资产的影响，因此比流动比率反映的偿债能力更加真实和具有参考性。
2. 现金流动负债比率和现金负债总额比率。这两项指标是医院的经营活动现金流量分别与流动负债和负债总额的比率,分别从现金流量角度反映了医院偿还当期到期债务的能力和举债的能力。因医院的资金大都是以各种实物资产的形式存在着，它们的变现能力与现金有着或大或小的差距，而医院在实际偿还债务时，大多数是以现金方式偿还,因此,这两项指标所反映的情况与医院的实际偿付能力最为接近，指标值越高，医院对债务的偿还能力就越强,财务状况越安全。
3.资产负债率。该指标代表的医院全部负债与资产的比例,反映了医院的负债经营程度，既揭示了医院经营的安全性，也代表着利用财务杠杆经营的程度。一般来说，该指标值维持在25%左右较好。
(三）盈利能力指标
医院虽然是社会公益性质的单位，不以盈利为目的，但是正确评价和分析医院的盈利能力，提出改进措施，对于医院的发展具有重要意义,有利于医院提升自身的实力，更好地为我国的医疗卫生事业服务。笔者认为，评价医院的盈利能力应从以下几个指标人手。
1. 收支结余率。它的内涵是医院收支结余与总收入的比值,揭示了每一元收人嫌钱利润的能力，代表着医院的获利水平。
2. 总资产结余率。它代表的是医院业务收支结余与当前平均总资产的比值,反映了医院运用全部资产获取收益的能力。它与医院的资本结构、资产周转能力等因素有关。
3. 业务收人结余率。它代表的是医院业务支出与业务收人的比值,反映了医院经营业务的获利水平。
(四）资产周转能力指标
医院的资源总额在一定时期内是比较固定的，为了利用有限的资源获取更大的收益，就必须不断提升运用资产的能力。医院资产周转能力的高低也是反映医院管理层经营管理水平的一个重要标志。笔者认为，应从以下几个指标对医院的资产周转能力进行分析。
1. 总资产周转率。它的内涵是医院的当期收人与当期平均总资产的比值,反映了医院整体运营能力的高低,该指标值越高，反映医院管理层的资产运营能力越强。
2. 存货周转率。它等于医院的药品、卫生材料和一些其它材料支出与当期平均存货余额的比值。该项指标通常用来反映医院药品和其它卫生材料的周转速度以及评价医院存货资金的占用程度。
3. 应收账款周转率。它等于当期的医疗收人与当期应收账款平均余额的比值。该指标可以用来评价医院收人的质量情况。该指标值越大，说明医院应收账款的资金占用程度越小,资金的周转速度越快。
四、加强医院财务分析工作的建议
(一)主动适应新医院财务会计制度的要求
在旧制度下，医院财务会计制度采用的收人费用观，而在新制度里采用的是资产负债观，资产和负债以及收入和费用的计量都发生了较大的变化,因此财务工作者要主动转变自身的财务分析观念，尽快适应以资产负债观为主导的财务分析理念。其次，新的医院财务会计制度完善了旧制度下的会计科目，重新确立了会计确认、记录和计量的标准，也提出了新的财务分析指标，财务人员在进行财务分析工作之前，必须熟悉这些新的变化,做好财务分析的准备工作。
(二)充分借鉴各种财务分析方法
要做好医院的财务分析工作，除了要以真实、准确地财务数据和非财务信息作为基础外,还要运用科学合理的财务分析方法。医院在进行财务分析时，应充分借鉴在企业财务分析中运用较为成熟的财务分析方法。如杜邦分析法、平衡记分卡法等。例如使用平衡记分卡法,首先可以全面描述医院的资金所处状态，其次还使财务分析指标更具针对性、相关性和灵活性,还能量化非财务指标,从而使得医院的财务分析工作重点突出、层次分明。
(三)提高财务人员素质
医院的财务分析工作千头万绪、情况复杂，而且专业性极强。要想保证医院财务分析工作取得理想的效果,发挥应有的作用，必须有一支专业素质过硬的队伍。因此，医院必须加强对财务人员的教育和培训。首先，要促使他们转变重核算、轻分析的错误观念，唤起他们对财务分析工作给予应有的重视。其次,要加强学习和培训，使他们尽快学习和掌握新的医院财务会计制度，用新的知识和理论武装自己，适应新时期医院财务工作的要求。最后，要鼓励他们持续学习．不仅仅是财务方面的知识，也包括经济学、管理学方面的知识，丰富自身的知识结构，从而更好地进行财务分析工作。
综上所述，新的历史时期、新的医院财务会计制度下，医院的财务分析工作有了新的变化和要求。医院必须结合实际情况，认真分析，建立合理、有效的评价医院财务情况的财务分析指标体系．并积极从各个方面来推进医院财务分析工作的有效开展。唯有如此，医院才能适应新形势下的发展需要，才能在激烈的市场化竞争中生存和进一步做大做强。
逢金燕◇作者信息：日照市人民医院
