信息时代的到来，给传统的会计理论带来了很大的变革，同时对会计实务的冲击也是全方位的，本文仅以“坏账计提”为例进行探讨。
传统计提坏账的方法与局限
坏账是指企业无法收回的应收账款，其产生的基本原因在于商业信用中不可避免的信用风险。传统会计实务用备抵法进行坏账的处理，估计的基数可以分为以下两种：（1）以应收账款为基数。包括期末应收账款余额百分比法和账龄分析法，这两种方法侧重于对资产的计价，属于以资产负债表为导向。（2）以销售为基数，依据各个时期的销售收入的一定百分比来估计各期的坏账，这一方法侧重于坏账费用的确定，属于损益表为导向。
上述方法都存在着一定的局限性。首先，以本期发生的全部销货收入作为基数计提坏账，扩大了坏账的产生范围，因为现销不会产生坏账，只有赊销才有产生坏账的可能，理应仅就销售收入中的赊销部分进行坏账计提。其次，坏账产生的根本原因，在于商业信用中购货方信用不佳，未能履约，销售方自身未能进行充分的客户调查，未能准确判断出客户的信用状况是形成坏账的主要原因之一。但坏账计提比例的确定，余额百分比法也未能体现客户信用这一关键因素，账龄法虽考虑拖欠时间这一因素，但未对客户经营状况、以往欠账还款情况等予以分析，依然存在着一定片面性。
网络时代坏账计提可采用客户企业信用评价法
1.客户企业信用评价法的原理。根据传统坏账计提的缺陷，笔者提出在网络时代全新的计提坏账的方法即客户信用评价法。该法类似于账龄分析法，坏账计提的基础依然为应收账款余额，但计提的比例取决于客户的信用状况，按照客户的不同信用等级对应的应收账款进行分组，信用状况越差的组计提的比例越大。信用等级的确定，取决于各信用考核指标对客户信用影响的大小，即权重，按客户各项指标的得分情况，加权得出客户信用的最终得分，根据不同的分数段确定不同的坏账计提比例。
2.客户企业信用的内涵及信用指标的建立。企业信用是企业在当今社会中立足与发展的前提，具体包括以下几个方面：
（1）市场信用。市场信用是企业形象的核心因素。客户市场信誉好不好，直接关系到该企业消费者和与其经营管理相关部门对其的认可度。市场信誉包括企业在市场的美誉度、企业的产品质量评价、企业领导人的能力评价等。
（2）银行信用。银行为了规避贷款风险，对每一个企业的资信能力进行相关的评估，通过具体的量化标准得出该企业的资信等级。银行的信用评价包括许多内容，相对比较客观，是对企业最重要的信用评定。
（3）组织信用。包括企业经营管理班子的设置是否合理、领导人的素质及履历、员工的素质以及企业的各项管理制度等。
建立的信用指标为：
（1）机构设立信用：资本金是否真正到位；企业是否依照会计法、统计法、税法进行会计、统计和纳税登记；是否定期进行工商年检。
（2）整体管理素质信用：企业领导者的个人信誉、主要管理人员和技术持有人的素质和管理能力。
（3）经营管理信用：是否严格履行商业合同（含按期偿还货款）；有否被起诉或存在其他纠纷；是否按期提交各种资料（项目计划书、财务报表等）。
（4）财务及资金信用：会计信息是否真实、准确、完整；财务制度是否健全；是否按期偿付租金，交纳各项费用；是否按期分红、派息；资产质量及企业自有资金比例。
（5）技术信用：拥有的知识产权或技术是否符合国家知识产权法律；企业的创新能力和产品的创新程度。
（6）道德信用：提交的各项资料是否真实；商业往来中是否蓄意欺诈。
3.客户企业信用评价法的可行性。在传统会计实务中，对客户的信用评价仅是由企业内部建立客户档案决定的。由于人员的工作效率及搜集相应信息的渠道有限，要完成对客户的全方位信用调查是不可能的。网络时代的到来，对客户信用的信息收集可以利用互联网的先进技术搭建一个信用网运行。
全国范围的企业信用网将具有以下特点：
（1）全国的企业将全部到该网址进行登录，如同企业必须办理的工商注册登记、纳税登记那样具有强制性，可以解决央行客户信息资料的完整性问题。
（2）企业信用的采集由以下部门或组织担当：A、工商。采集企业工商注册登记；经营管理者基本信息、重合同守信誉等情况，以及不良经营记录。B、税务。采集企业税务登记情况、纳税情况以及不良记录和处罚情况等。C、银行。采集企业贷款及偿还、贷款风险程度、抵押或担保以及不良信用记录等。D、海关。采集企业外贸进出口记录违规处罚等不良信用记录。E、外经贸。采集进出口企业资格证书、进出口企业年审情况等。F、技监。采集企业产品生产许可证、安全认证情况以及产品质量情况。J、打假办。采集企业质量检验情况、生产假冒伪劣及处罚记录。
（3）强大的信息检索功能。信息使用者可以就下列事项中的一项或若干项进行检索，如企业名称、企业地址、法定代表人姓名、工商注册号、国税登记证号、地税登记证号、经营范围、海关注册号、注册资本以及各信用信息渠道提供的有关信息。
（4）信用等级的评定。企业信用网站将建立信用评估模块，自动按照预先编制的程序对注册企业定期完成信用等级的评定。
企业既可以在赊销前到该网站进行潜在客户的信用检索，以便制定相应的信用政策；也可以利用网上信用估计系统，根据最近时期客户所归属的信用等级，确定坏账计提的比例。随着网络时代的到来，企业不仅可以实现与其他部门信息共享，还可以突破地域界限，实现跨地域的信息交换与采集。
袁园