近几年来，各家银行对业务核算系统不断升级换代。系统升级对外目标是产品更丰富、渠道更通畅、服务更便捷，对内目标是整合系统资源，实现一本账管理模式。一本账管理模式的实质是集约化经营，体现在信贷经营、客户拓展、后勤保障、会计管理等各个方面。
有种观点认为，所谓的一本账会计管理，就是对各个业务核算系统进行整合改造，取消储蓄和会计等业务品种之间的内部往来账户，取消分支行之间的系统内往来账户，全辖共用一套内部账户，只产生一套明细账、一套总账、一套报表。笔者认为，这种观点对一本账会计管理模式的认识并不全面，一本账会计管理应包括三个层次：横向一本账、纵向一本账和集中化管理。本文将从会计管理的角度，探讨如何实现一本账会计管理。
一、“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发点
一本账会计管理的第一个层次是打破各业务品种系统分割、管理分离的局面，实现“横向一本账”。长期以来，由于业务归口管理条块分割，储蓄、人民币会计、外汇会计、公积金和经费会计等业务核算系统开发自成体系，对外营业窗口各自为政。例如，某客户到银行办理一笔购汇业务，必须先到人民币柜台将购汇所需的人民币资金转出，再凭人民币会计柜台的回单到外汇会计柜台办理购汇手续；而银行人民币柜台收到客户购汇的人民币资金后，必须马上填制报单、加盖预留印鉴，再将报单手工传递到外汇会计柜台，否则，因资金未到位，外汇会计柜台无法为客户办理购汇手续。
银行业务系统分离、内部作业分工存在着很多弊端。
一是增加业务处理环节和处理时间，容易引起客户的不满；
二是银行内部需要手工划转资金，增加劳动量；
三是各个业务品种之间的往来账户监控不到位，则可能产生内部作案的风险；四是系统分离增加信息采集难度，易造成信息不全面、不及时等问题。
因此，实现“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发点。
要实现“横向一本账”，首先，应调整业务管理归口，理顺会计管理体制，进行会计一体化管理，账务信息“一口出”；其次，应对各个业务系统进行整合，在技术上支持“一柜通”的业务处理模式；第三，梳理业务流程，实现综合柜员制，取消业务品种之间的内部往来账户；最后，根据网点客户分布，因地制宜推行全能窗口、弹性窗口、专门窗口等多模式的柜台功能组合。
二、“纵向一本账”是一本账会计管理的形式
一本账会计管理的第二个层次是上下级之间资金自动清算，管辖行可随时调阅辖区网点的账户信息，实现“纵向一本账”。不少银行对实现“纵向一本账”进行了有益的尝试，基本上可以概括为三种模式。
第一种模式是全辖所有网点共用一套内部账户，并启用大量的登记簿进行信息辅助管理。大部分资金款项自动入账，需要其他机构确认入账的资金通过指定账户暂时挂账，由确认机构冲销挂账进行处理。与原来通过“系统内往来的两个对应账户”的资金清算模式相比，“单一账户的挂销账管理”清算模式彻底消除了分支行之间未达账项的存在，可以迅速定位未处理的往来款项；原来每旬往来对账工作量大大减少，改为对指定账户未销款项的监控。但是，该种模式也存在一些致命的缺陷。
第一，由于内部账户共用，单一网点的科目汇总数无法自求平衡，只能产生一个总账，因此，该模式的实施必须有较为宽松的外部监管环境，不需要对外报送单一网点的报表。
第二，取消分支行往来账户，不存在分支行之间的资金业务；而且内部账户共用，无法单独体现某一网点的利润，因此，该模式的实施必须改变根据网点利润账面数据考核方式，采用存贷款内部购买制的考核方式。
第三，由于内部账户共用，且受到技术、业务流程等限制，内部账户无法都采用挂销账管理，因此，该模式的实施容易导致内部账户管理责任不清，造成随意挂账、挂账清理不及时等内部隐患。
第二种模式是大部分资金款项自动入账，内部账户按网点开立；为满足跨网点资金手工确认并入账处理的需要，允许上级行直接借贷记下级行内部账户，发起行通过其他渠道将具体信息传送给对方行，日终批处理系统将其视同通存通兑进行资金清算。
例如，上级行需要将资金划拨到下级行，直接根据款项性质借贷记下级行相应的内部账户，下级行销记内部账户进行处理；再如，下级行需要将资金划拨到上级行，则将款项挂在本网点指定账户并通知上级行具体账号和信息；上级行借贷记下级行指定的内部账户进行处理。在这种模式下，内部账户按网点设置，责任主体明确；通过跨级使用内部账户解决了分支行之间的资金往来清算；单一网点的科目汇总数是平衡的，业务部门可以根据管理需要确定是否采集网点总账和报表，可以采集部分以网点为单位的财务考核指标。这种模式的弊端在于所有内部账户允许跨级使用，风险点分散，监管不到位易造成内控风险隐患；信息需要通过其他渠道传递，易造成处理脱节。
“纵向一本账”的第三种模式是在保留原有网点分账制框架的基础上，大部分资金款项自动入账，特殊业务在传递信息的同时自动进行系统内往来资金的核算，系统内往来账务由系统自动勾对匹配；内部账户等数据信息标准化、模版化，强化上级行对辖区信息动态加工和调阅功能；根据实际情况确定网点总账保留层级。这种模式对现有系统的改造工程量最小，而且可以适应各种内外部监管需要；保留最基本的网点数据单元，可以满足各种管理组合的需要。这种模式也存在一些问题，主要表现在需要耗费一定的系统存储资源和运行资源。对于全国性数据集中项目，能否承受资源耗费是采用该模式的决定因素。解决这一矛盾的方法很多，银行业内已有成功案例。例如，对外业务系统可以按此模式建设，并定时将数据提取到专门的信息系统进行存储；处理、加工，管理者可以在信息系统上进行调阅、分析。
实际上，内部账户按哪一级机构设立、是否保留往来类科目、总账保留到哪一个层级都不是“纵向一本账”模式的关键。采取何种模式，只是一本账会计管理的形式选择问题。
三、集中化管理是一本账会计管理的精髓
无论是“横向一本账”，还是“纵向一本账”，都基本上是从会计核算角度探讨一本账会计管理。我个人认为，一本账会计管理的精髓在于会计管理的集中程度。
