传统目标成本计算法采用成本加上目标利润来制定产品价格，其理由是公司必须实现足够的收入以补偿全部成本并创造利润。显然，这是极不合理的，因为顾客没有义务保证制造商获得利润。我国多年来使用的就是该种定价方法，使其制定的产品价格太高，导致失去了汽车、电子等市场。那么如何制定出较低的产品价格占领上述市场，是企业目前所关注的主要问题。笔者试图通过对目标成本计算法的创新及再应用，来进一步挖掘其潜能而更好地为市场经济服务。
1.目标成本计算法的创新思路
目标成本计算法的创新思路是建立一种通过具有竞争性的市场价格的估算而得出的目标成本，以便使人们从期望的竞争状态回到能保证目标利润实现的经营成本和生产效率上来。可见，创新之后的目标成本计算法是指以顾客愿意支付的价格为基础确定产品或劳务的成本计算方法。这里将顾客愿意支付的价格称为目标价格，目标价格的估计是建立在顾客认知价格和竞争者的反映基础之上的。目标价格引出目标成本的概念，目标成本是那些一旦实现销售便可使企业达到目标收益的产品的预计成本，其数额可以主目标价格减目标利润得到。所以，目标成本计算应以顾客为导向，它以顾客认可的价格、功能、需求量等因素出发点。正是由于这个原因，目标成本计算又称为“价格驱动成本计算”，它与传统的“成本加成计算价格”相对应。
目标成本计算始于对产品价格的计算。产品价格综合考虑了多种因素的影响，包括产品的功能、性质及市场竞争力。设计人员通常用价值来描述顾的需求。价值是产品功能与顾客认可价格的比值。管理层通常有两种方法提高产品的顾客价值，一是在价格不变的前提下，增加改进产品的功能；二是在产品功能不变的情况下，降低产品价格。
任何给定的产品都会有多种功能，每种功能都会使基础产品的价格产生一个增量。目标成本下的价格应能反映出产品提供给顾客的一系列功能。在这里有两种重要的因素：首先，顾客或市场愿为产品及其功能支付的价格；其次，假定存在一个能提供不同功能的同类产品市场，虽然企业可以选择所提供的功能，但顾客或市场都会选择价格能够反映其功能的产品。
2.目标成本计算过程
目标成本计算过程是一个反复的、连续的产品及工序的设计方案的改进过程。（见图1）
附图
图1制定决策的成本计算工具
图1描述了一种产品从最初的产品设计到最终退出市场的全过程。我们把这一过程称为“产品生命周期”，它包括设计阶段、生产阶段、服务与退出市场阶段。生命周期的成本计算主要用于计划阶段，并指导产品选择、工序设计和改进。一个被普遍认同的看法是：产品成本的80%是约束性成本，并且在产品设计阶段就已经确定了。团此，在产品设计阶段，设计人员不仅选择产品和设计方案，同时也对生产该产品的工序进行设计，而且这种程序在设计不同产品时会有变化。图2总结了在产品的三个阶段中成本约束和成本负担的情况。
附图
图2产品生命周期
图2展示了有效的成本控制发生在产品设计及工序设计阶段，并不是发生在产品和工序已经设计完毕、产品已进入生产过程的阶段。因为在产品生产阶段，大部分成本已成为约束性成本，只能将成本控制的注意力集中在成本内容上。以上理解了产品生命周期的成本构成情况，我们就会在产品规划阶段关注成本控制。可见，目标成本计算是进行成本管理的工具。在产品与工序设计阶段，设计人员可以使用目标成本计算推动设计方案的改进工作，以降低产品未来的制造成本。
一旦确定了产品的目标，包括价格、功能、质量等，设计人员将以目标价格扣除目标利润得出目标成本。目标利润是指产品所提供的用来补偿企业经营成本的边际贡献。目标成本是我们关注的中心和进行上述工作的动因，同时也为产品及工序设计指明了方向。正如图1所示，目标成本计算过程是一个反复的、连续的产品及工序设计方案的改进过程。在设计小组决定某一方案时，这种产品的设计完工成本一定会与目标成本一致。
目标成本计算植根于设计小组的内部环境中，设计小组的成员分别来自设计部门、生产工程部门、采购部门、制造部门和市场部门，由于其工作是一个全程功能过程，所以被称为全程设计。在全程设计中，设计小组成员都将关注同一个目标：即将符合目标功能、目标品质和目标价格的产品投放特定的市场。在这种内部环境中，不允许个别部门强调某项功能的固定，因为顾客不会为他们认为毫无价值的产品功能付款。因此，在产品设计中，一个非常重要的原则是：剔除那些不能带来市场价格，但确增加成本的功能。此外，在产品及工序设计过程中，当设计方案的取舍对产品成本产生巨大影响时，可采用目标成本作为衡量标准。
由此可见，目标成本计算可以加强全程功能小组成员内部的交流。全程功能小组应对产品设计承担责任。这就给设计小组成员以巨大压力，设计小组有一个共同的目标，那就是实现目标成本。在目标成本计算的问题上，没有任何重新计算的可能，即没有达到目标成本的产品是不会被投入生产的。目标成本最终反映了顾客的需求，以及资金供给者对投资合理收益的期望。因此，客观上存在压力，迫使企业设计小组寻求和使用有助于他们达到目标成本的方法。
3.目标成本计算法的应用程序
目标成本计算是从销售部门对销售价格的详细测定开始，即从产品在市场上被承认接受的价格开始，一个工序一个工序地剖析其潜在的效益，从后向前核定。比如公司在现有汽车上添加功能生产出新型汽车。新型汽车的市场价格决定了在原有汽车售价基础上的价格增量部分。然后，设计人员用价格乘以产品生命周期中的预计产量，得出产品的全部销售收入。
下一步是评估新产品的成本，其方法是采用在现有成本的基础上加上新产品相关的设计变更增量成本，得出新产品成本，然后比较收入与成本，评估边际收益。边际收益应对投资给予适当的收益作为回报，如果设计方案的边际收益达不到目标收益，要求合理回报的动机就会促使对设计方案进行再设计。
再设计过程从计算需要减少的成本开始，然后设计小组的负责人将目标成本削减量分配到设计小组内的各个部门中。各部门对现存的生产实践活动进行改进和对产品及工序进行重新设计，这一过程将一直持续到设计小组达到目标成本为止，至此，整个目标成本的计算过程才宣告结束。
综上可见，要创造一个低成本的生产环境，产品设计阶段是关键，而使用目标成本计算就是有助于企业更好地设计产品，并保证设计的产品在给定的市场价格、销售量、功能的条件下，取得可接受的利润水平。
贝洪俊