一、资料：
1.某厂设第一车间、第二车间两个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间），第一车间生产甲产品，第二车间生产乙产品。发出材料采用计划单位成本计价。
2.该厂3月份“原材料”账户各明细账的期初计划成本结存额共计11.5万元。各种材料计划单位成本价为方钢1.10元，圆钢1.00元，扁钢0.80元，机油1.60元，油漆6.00元。
“材料成本差异-原材料”明细账的期初贷方余额为6317元。
3.该厂3月份材料发出业务汇总如下：
第一车间为制造甲产品领用方钢2.7万公斤，圆钢5万公斤，扁钢3000公斤，为维护设备领用机油200公斤。第二车间为制造乙产品领用圆钢5500公斤，扁钢1万公斤，领用油漆400公斤，为维护设备领用机油150公斤。机修车间领用扁钢1500公斤，领用油漆100公斤。企业管理部门领用油漆10公斤。
4.该厂3月份采购入库材料的计划成本为6.08万元，本月入库材料的成本差异为超支3680元。
二、要求：
1.编制当月有关材料发出业务的会计分录。
2.计算当月材料成本差异率和发出材料的成本差异额。
三、解答：
1.3月份发料会计分录：
借：生产成本-基本生产成本（甲产品） 82100
（乙产品）15900
辅助生产成本（机修车间）1800
制造费用
-第一车间 320
-第二车间 240
管理费用 60
贷：原材料-原料及主要材料（方钢） 29700
（圆钢） 55500
（扁钢） 11600
-辅助材料（油漆） 3060
（机油） 560
2.月末计算材料成本差异率：
根据有关账户记录计算本期材料成本差异率：
（-6317+3680）÷（115000+60800）×100％=-1.5％。
3.月末计算发出材料成本差异额：
第一车间：（27000×1.10+50000×1.00+3000×0.80）×（-1.5％）=-1231.5（元）；
200×1.60×（-1.5％）=-4.8（元）；
第二车间：（5500×1.00+10000×0.80+400×6.00）×（-1.5％）=-238.5（元）；
150×1.60×（-1.5％）=-3.6（元）；
机修车间：（1500×0.80+100×6.00）×（-1.5％）=-27（元）；
管理部门：lO×6.00×（-1.5％）=-0.9（元）。
4.用红字结转发出材料应分摊的材料成本节约额：
借：生产成本-基本生产成本（甲产品） 1231.50（红字）
（乙产品） 238.50（红字）
-辅助生产成本（机修车间） 27.00（红字）
制造费用-第一车间 4.80（红字）
-第二车间 3.60（红字）
管理费用 0.90（红字）
贷：材料成本差异-原材料 1506.30（红字）
四、解题指导：
1.采用计划成本计价发出材料时，领料时按计划单位成本编制领料会计分录。可以分次编制，也可以月末一次汇总编制。
2.月末根据本月入库材料的计划成本和材料成本差异及月初结存材料的计划成本和材料成本差异计算材料成本差异率。在计算成本差异率时，算式中节约差异用负数表示，超支差异用正数表示。计算出的差异率为负时，为“节约差异率”，反之为“超支差异率”。
3.在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各种产品和各车间部门应分摊的材料成本差异。分摊的节约差异与各种产品和各车间部门领用材料的计划成本是相减的关系，分摊的超支差异与领用材料的计划成本则是相加的关系。材料成本差异分摊后，就将领用材料的计划成本调整成为实际成本。
4.在编制分摊材料成本差异的会计分录时，超支差异用蓝字表示，节约差异用红字表示。
