成本会计的新方法——资源消耗会计概述

　　资源消耗会计（RCA）是2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法，它是把美国的作业成本法（ABC）和德国的“弹性边际成本法（GPK）”相结合的一种尝试。本文就是对RCA实施中登载的系列文章的译编介绍。

　　作者首先介绍了资源消耗会计的概念。ABC主要解决间接费用的分配问题；RCA是用ABC的方法，把德国成本会计GPK的优点结合进来，解决资源消耗即价值从一个部门转移到另外一个部门，故称“资源消耗会计”。这其中有涉及了资源结集点、初级成本结集点、直接成本、初级费用等相关概念。

　　接下来介绍了RCA与ABC的基本差别。在RCA下，由于一个资源结集点只能有一个产出的计量单位，细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象。这样就可以以结集点为编制计划、考核业绩、分析差异的单位，并能贯彻一系列的成本管理措施。而ABC只强调合理分配成本于各该产品，没有强调全套成本管理的实施。

　　随后作者通过举例讲述了RCA下对剩余/闲置生产能力的分析比ABC下的更能反映产品利润的实际情况。并分析了RCA下对辅助部门的费用分配具有两个特点：一是每一个单位都只有一种产出计量单位，也就是说只有一个成本动因，就能保证成本分配合理、正确；二是在计算单位费率的时候，把单价分为固定和变动两个部分，当一个单位的产出数量发生变化时，能够很容易地计算出适应这种变化的新的预算数字。针对ABC在一个辅助部门的成本分配到另一部门时合并成一笔成本开支的缺陷，RCA“追踪”地把成本沿着它的流程始终分割为固定和变动两个部分。最后讲述了RCA下预算编制的步骤：（1）对资源结集点，确定其各种资源要素的单位标准，据以编出其最初的预算。（2）确定资源产出的消耗情况。（3）确定资源产出的需求情况。（4）按新的日程安排，重编制预算。杨继良